Как исправить неверную ставку НДС

Если вы продавец и указали неверную ставку НДС в счёте-фактуре, оформите новый экземпляр с исправлением. Такой порядок применяется к бумажным и электронным документам. Покупателю, обнаружившему ошибку, нужно обращаться к продавцу: именно он вносит исправления, в том числе при наличии уведомления покупателя об уточнении электронного счёта-фактуры. Основание — п. 7 правил, утверждённых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

В новом экземпляре сохраните показатели строки 1 первоначального счёта-фактуры. Номер исправления и его дату укажите в строке 1а. Остальные показатели заполняются с учётом исправленных сведений. Документ подписывают руководитель и главный бухгалтер организации, индивидуальный предприниматель либо уполномоченные лица. Для предпринимателя предусмотрено указание основного государственного регистрационного номера и даты его присвоения — п. 7 тех же правил.

Если к исходному документу уже составляли корректировочные счета-фактуры, учитывайте особый порядок заполнения. В графах 3–6, 8 и 9 исправленного экземпляра отражают показатели без изменений из соответствующих граф строки Б и строк В и Г корректировочных документов. Это позволяет оформить исправление исходной ошибки с учётом последовательности документов, предусмотренной п. 7 правил.

Далее выясните, повлияла ли неверная ставка на сумму налога к уплате в уже поданной декларации. Если сумма оказалась занижена, внесите изменения и представьте уточнённую декларацию. Если занижения нет, подать уточнение можно по своему решению; подача после установленного срока представления декларации в таком случае не считается просрочкой — п. 1 ст. 81 НК РФ.

Для уточнения используйте форму, которая действовала в исправляемом налоговом периоде. Декларацию направляют в налоговый орган по месту учёта. Когда исправление подано ещё до окончания срока представления декларации, датой её подачи считается день представления уточнённой версии — п. 2 и 5 ст. 81 НК РФ.

Если срок подачи декларации истёк, а срок уплаты налога ещё нет, для освобождения от ответственности подайте уточнение до того, как узнаете об обнаружении налоговым органом занижения или о назначении выездной проверки. Это условие установлено п. 3 ст. 81 НК РФ. Дата обнаружения ошибки и дата подачи исправления здесь имеют практическое значение.

Когда истёк и срок уплаты, по подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ к моменту представления уточнения нужно положительное сальдо единого налогового счёта, покрывающее недостающий налог и соответствующие пени. Уточнение также должно предшествовать получению сведений об обнаружении нарушения налоговым органом или назначении выездной проверки. Другой случай освобождения предусмотрен подп. 2 п. 4: уточнение подано после выездной проверки за соответствующий период, которая не обнаружила таких пропусков сведений или ошибок, занизивших налог. Поэтому исправление ставки и оценку ответственности следует рассматривать с учётом стадии налогового контроля.