Как исправить декларацию по НДС

Исправление декларации по НДС начинается с оценки самой ошибки. По п. 1 ст. 81 НК РФ ч.1 пропущенные сведения, неполные сведения или ошибки, из-за которых налог к уплате оказался меньше положенного, обязывают налогоплательщика представить уточнённую декларацию. Уточнённая декларация — это декларация с изменениями к ранее поданной отчётности. Поэтому прежде, чем её пересдать, сопоставьте первоначальные показатели с исправленными и определите, меняется ли сумма налога.

Если сведения недостоверны, но занижения налога нет, тот же пункт даёт право внести изменения. Исправлять такую ошибку налогоплательщик не обязан. При этом уточнение, поданное после окончания срока представления декларации, не считается поданным с опозданием. Это правило касается именно описанного случая без занижения; его нельзя превращать в общее обещание отсутствия ответственности при любом исправлении.

Чтобы правильно подать уточнённую декларацию, выберите форму, которая действовала в исправляемом налоговом периоде. По п. 5 ст. 81 НК РФ ч.1 она направляется в налоговый орган по месту учёта. Ориентир для выбора формы — период, к которому относятся изменения, а не дата обнаружения ошибки. Если вы называете такую подачу корректировочной декларацией, для применения этой статьи речь идёт об уточнённой декларации.

Дальше имеет значение момент подачи. По п. 2 ст. 81 НК РФ ч.1 при уточнении до окончания срока представления декларации датой подачи считается день представления уточнённого варианта. Когда срок подачи уже прошёл, но срок уплаты ещё не закончился, действует п. 3: освобождение от ответственности возможно, если уточнение представлено раньше, чем налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом соответствующих пропусков или ошибок либо о назначении выездной проверки.

Если истекли оба срока, применяется п. 4 ст. 81 НК РФ ч.1. Для первого предусмотренного им случая нужно подать уточнение до получения указанных сведений об обнаружении нарушения либо назначении выездной проверки по этому налогу за этот период. Кроме того, к моменту подачи на едином налоговом счёте должно быть положительное сальдо, покрывающее недостающий налог и соответствующие пени. Сальдо здесь означает остаток средств на счёте: одного факта отправки исправленной декларации для этого условия недостаточно.

Второй случай освобождения по п. 4 связан с подачей после выездной проверки за соответствующий период. Он применяется, когда проверка не выявила пропусков, неполноты сведений или ошибок, занижающих налог. Поэтому, решая, как откорректировать отчётность, отделяйте исправление показателей от вопроса ответственности. Внесённые изменения устраняют ошибку в декларации, а основание освобождения определяется по срокам, сведениям о проверке и другим прямо названным условиям. Само слово «уточнённая» такого освобождения не даёт.