Как исчисляется НДС на УСН

Чтобы понять, как исчисляют НДС на УСН, сначала определите налоговую базу — величину, от которой рассчитывается налог. Затем примените соответствующую ставку. Если ведётся раздельный учёт, налог считают по каждой базе с её ставкой, а полученные суммы складывают. Это порядок расчёта начисленного налога при реализации товаров, работ или услуг по п. 1 и 2 ст. 166 НК РФ ч.2.

Для организации или индивидуального предпринимателя на упрощённой системе предусмотрен выбор специальных ставок 5 и 7 процентов при выполнении условий. Для ставки 5 процентов п. 8 ст. 164 НК РФ предусматривает, в частности, условие о доходах за предшествующий период и отсутствии оснований для освобождения от обязанностей по НДС. Отдельное основание предусмотрено для тех, кто начинает исполнять эти обязанности в течение периода применения УСН.

При выборе между специальными ставками учитывают доходы. В п. 8 ст. 164 НК РФ указаны величины 250 миллионов рублей для ставки 5 процентов и 450 миллионов рублей для ставки 7 процентов. Эти величины подлежат индексации по п. 9 той же статьи. При совмещении УСН с патентной системой или автоматизированной упрощённой системой учитываются доходы по всем перечисленным специальным режимам, которые предприниматель применяет или применял в календарном году.

Превышение предела доходов меняет расчёт с определённого месяца. Право на ставку 5 процентов утрачивается с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения соответствующего предела. При превышении предела для ставки 7 процентов право на обе специальные ставки прекращается с первого числа самого месяца превышения. Эти разные моменты перехода закреплены в п. 8 ст. 164 НК РФ.

Если покупатель перечислил аванс в счёт будущей поставки, налог определяют расчётным методом: применяемую ставку делят на сто, увеличенное на эту ставку, и используют полученное отношение для выделения налога из оплаты. Такой способ расчёта предусмотрен п. 4 ст. 164 НК РФ и отличается от начисления процента на налоговую базу без включённого налога.

Общую начисленную сумму определяют по итогам налогового периода. Для этого учитывают относящиеся к нему облагаемые операции и изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу. Такой расчёт предусмотрен п. 4 ст. 166 НК РФ ч.2. При ввозе товаров специальные ставки 5 и 7 процентов не применяются — п. 9 ст. 164 НК РФ.

Выбранная специальная ставка связана и со сроком её применения: общее правило составляет не менее 12 последовательных налоговых периодов. Начальным будет тот период, операции которого впервые отражены в представленной декларации с применением выбранной ставки. Для впервые перешедших предусмотрена возможность отказаться от неё в течение четырёх последовательных налоговых периодов с того же момента. Это исключение установлено п. 9 ст. 164 НК РФ.