Как банки платят налоги

Вопрос о налогах банка стоит начать с того, какой доход он получает и какие расходы несёт. Для налога на прибыль банковские операции имеют свои особенности. Их описывают ст. 290 и 291 НК РФ: первая посвящена доходам, вторая — расходам. Эти нормы позволяют определить, как учитывать конкретную операцию, но не содержат полного порядка перечисления налога. По ним нельзя назвать ни ставку, ни дату платежа.

По ст. 290 НК РФ к банковским доходам относятся проценты за размещение собственных средств, выдачу кредитов и займов. Другой пример — плата клиента за открытие и обслуживание счёта, расчёты, выпуск и обслуживание платёжных карт. Доход возникает также при оказании услуг инкассации, то есть сбора и перевозки денег, депозитарного обслуживания и предоставления сейфов. Перечень включает и другие поступления, связанные с банковской деятельностью. Поэтому налоговый учёт банка не ограничивается процентами, которые платят заёмщики.

Для операций с иностранной валютой ст. 290 НК РФ предусматривает особый расчёт дохода: учитывается положительная разница между соответствующими доходами и расходами. При продаже и покупке драгоценных металлов значение имеет отклонение цены сделки от учётной цены. Это показывает, почему нельзя считать доходом любую сумму, прошедшую через банковскую операцию. Сначала нужно установить её вид и применимое правило учёта.

На стороне расходов ст. 291 НК РФ называет проценты по вкладам и другим привлечённым средствам, а также по собственным долговым обязательствам банка. Есть и расходы на обслуживание счетов в других банках, инкассацию, расчётные услуги, изготовление платёжных средств. Например, комиссия, полученная от клиента, относится к доходам, а плата другому банку за обслуживание соответствующего счёта рассматривается среди расходов. Это разные стороны деятельности, и смешивать их в одну сумму поступлений нельзя.

Отдельные правила действуют для исключений. Пункт 3 ст. 290 НК РФ исключает из доходов положительную переоценку валютных средств, внесённых в оплату уставного капитала банка. Переоценка означает изменение оценки средств из-за изменения валютного курса. Тот же пункт регулирует определённые страховые выплаты, направленные на погашение задолженности заёмщика, с ограничением по её сумме. В свою очередь, п. 3 ст. 291 НК РФ не позволяет включить в расходы отрицательную переоценку валютных средств, поступивших в оплату уставного капитала. Эти исключения нужно учитывать вместе с перечнями доходов и затрат.

Запрос о том, как платить налоги в банке, может означать оплату собственного налога клиентом через банк. Здесь предмет другой: клиент совершает платёж, а банк оказывает услугу. Статьи 290 и 291 НК РФ объясняют учёт доходов и расходов самого банка. Порядок клиентского платежа из этих статей не следует, поэтому использовать их как инструкцию по оплате налога через банковский счёт нельзя.