К каким затратам относится арендная плата

Если вы определяете, к каким затратам отнести арендную плату при расчёте налога на прибыль, начните с категории «прочие расходы, связанные с производством и реализацией». Платежи за пользование арендованным имуществом прямо включены в неё подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ ч.2. Это относится и к аренде земельного участка: для земли в этой норме сделано отдельное уточнение. Менять категорию расходов только из-за того, что арендуется земля, не нужно.

Следующий вопрос — считать аренду прямыми или косвенными затратами. Такое деление применяется при методе начисления. Слово «прочие» обозначает категорию расходов по ст. 264 НК РФ ч.2, а деление на прямые и косвенные отвечает на другой вопрос: как определить сумму расходов за период. Эти обозначения используются для разных задач и могут относиться к одному арендному платежу.

Чтобы определить порядок учёта своей аренды, обратитесь к учётной политике для целей налогообложения. Это документ, в котором налогоплательщик закрепляет перечень прямых расходов на производство товаров, выполнение работ или оказание услуг. Право определять такой перечень предусмотрено п. 1 ст. 318 НК РФ. Сопоставьте платёж за аренду с закреплённым перечнем; остальные расходы на производство и реализацию относятся к косвенным.

Если аренда учтена как косвенный расход, её сумма относится к расходам текущего отчётного или налогового периода в полном объёме с учётом требований НК РФ. Практический смысл этой классификации — расход учитывается за текущий период, а не по мере продажи продукции, в стоимость которой он включён. Такой порядок предусмотрен п. 2 ст. 318 НК РФ.

Если арендные затраты включены в прямые расходы, для них действует порядок признания по мере реализации продукции, работ или услуг, в стоимости которых они учтены. Поэтому при выборе периода признания платежа нужно учитывать и реализацию. Именно связь прямого расхода с реализованной продукцией, работами или услугами определяет общий порядок по п. 2 ст. 318 НК РФ.

Для тех, кто оказывает услуги, предусмотрена возможность учесть всю сумму прямых расходов текущего периода в уменьшение доходов от производства и реализации этого же периода. Распределять её на остатки незавершённого производства при таком подходе не требуется. Это право касается и арендных затрат, отнесённых к прямым расходам, — п. 2 ст. 318 НК РФ.

Лизинговые платежи также входят в прочие расходы, но при выкупе имущества нужно отделить выкупную стоимость. Если она включена в платежи, а имущество по окончании договора передаётся лизингополучателю в собственность по договору купли-продажи, расход учитывают за её вычетом. Для определения суммы сопоставьте условия договора о платежах и выкупе — подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ ч.2.