К каким расходам относятся затраты на товарный знак

Чтобы определить, какие расходы связаны с товарным знаком, сначала установите назначение платежа. Организация может приобрести исключительное право, создать соответствующий объект либо оплатить рекламу уже используемого обозначения. В налоговом учёте эти затраты имеют разный смысл: расходы на получение актива формируют его первоначальную стоимость, а продвижение относится к рекламным расходам. Основания для такого разграничения — п. 3 ст. 257 и подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ ч.2.

При покупке права предметом учёта становится нематериальный актив — исключительное право без материальной формы. Для его признания организация должна использовать его в производстве, при выполнении работ, оказании услуг или для управления дольше 12 месяцев. Также нужна способность приносить экономическую выгоду и надлежащее документальное подтверждение существования актива либо права на него. Исключительное право на товарный знак прямо включено в перечень таких активов в п. 3 ст. 257 НК РФ ч.2.

Если приобретённый актив отвечает этим условиям, в его первоначальную стоимость входят расходы на приобретение и подготовку к использованию. Ориентир здесь — состояние, в котором право пригодно для использования организацией. При расчёте стоимости амортизируемого нематериального актива НДС и акцизы исключаются, кроме предусмотренных Кодексом случаев. Такой порядок закреплён в п. 3 ст. 257 НК РФ ч.2; он позволяет отделить получение готового к использованию права от последующих рекламных мероприятий.

Когда организация создаёт актив самостоятельно, стоимость складывается из фактических затрат на создание и изготовление. Учитываются, в частности, материалы, оплата труда, услуги сторонних организаций и патентные пошлины, связанные с получением свидетельств. Суммы налогов, учитываемых в составе расходов по Кодексу, из этой стоимости исключаются. Расходы подрядчика оценивайте по содержанию его работы: участие в создании актива относится к формированию стоимости по п. 3 ст. 257 НК РФ ч.2.

Если оплачено продвижение товарного знака, применяются правила о прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Подпункт 28 п. 1 ст. 264 НК РФ ч.2 прямо относит рекламу знака к этой категории. При этом учитывайте способ рекламы: п. 4 этой статьи перечисляет рекламу через средства массовой информации и информационно-телекоммуникационные сети, наружную рекламу, участие в выставках и изготовление рекламных брошюр и каталогов с информацией о знаках.

Для призов массовых рекламных кампаний и иных видов рекламы, которые не входят в перечисленные категории, действует предел: не более 1 процента выручки от реализации за отчётный или налоговый период. Это правило п. 4 ст. 264 НК РФ ч.2. Поэтому при распределении затрат отделяйте стоимость создания или приобретения права от расходов на конкретные способы его продвижения. Так назначение платежа будет связано с соответствующим правилом учёта.