Где установлены ставки НДС

Если нужно выяснить, где указана ставка НДС — налога на добавленную стоимость, исходная норма — ст. 164 НК РФ. Статья называется «Налоговые ставки» и объединяет положения о разных размерах этого налога. Но найти в ней подходящее число недостаточно: рядом с ним стоят условия, которые определяют, к каким операциям и налогоплательщикам оно относится. Ответ на вопрос об источнике ставки один, а выбор конкретного размера налога требует чтения соответствующего пункта.

В пункте 3 ст. 164 НК РФ закреплена ставка 22 процента. Сам пункт описывает её через исключения: она относится к случаям, которые не указаны в пунктах 1, 2 и 4 этой статьи. Это означает, что применять общую ставку только потому, что она найдена первой, нельзя. Сначала нужно понять, не относится ли операция к предусмотренным статьёй исключениям. И наоборот, одно наличие пониженной ставки в тексте закона ещё не даёт права использовать её при любой продаже.

Нулевую ставку нужно искать в пункте 1 ст. 164 НК РФ. Она применяется к работам и услугам по переработке товаров, помещённых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Формулировка связывает размер налога с конкретной процедурой. Для применения нулевой ставки проверьте, помещены ли товары под эту таможенную процедуру и относятся ли работы к их переработке: значение имеет то, о каких именно товарах и работах идёт речь.

Другой пример из пункта 1 — реализация для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и для личного пользования указанными в норме лицами. Здесь предусмотрена оговорка об аналогичном порядке в иностранном государстве либо соответствующей норме международного договора. При поиске ставки для такой операции нельзя останавливаться на названии покупателя. Условие о взаимном порядке или международном договоре составляет часть самого основания для применения нуля.

Для предоставления мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения в том же пункте предусмотрена нулевая ставка. В тексте обозначен срок по 31 декабря 2030 года включительно с оговоркой о специальных положениях этого подпункта. Для названных в нём объектов туристской индустрии предусмотрено сопоставление этой даты с окончанием двадцати последовательных налоговых периодов после периода ввода объекта в эксплуатацию, в том числе после реконструкции. Используется наиболее поздняя из предусмотренных дат. Это пример того, почему ставку нужно читать вместе с её временными условиями.

Ставка 10 процентов названа в пункте 2 ст. 164 НК РФ. Чтобы выяснить, подходит ли она для вашего товара или услуги, найдите соответствующую позицию в полном перечне этого пункта и проверьте условия её применения. До такой проверки не выбирайте ставку по одному лишь назначению товара, его покупателю или сфере деятельности продавца: сначала сопоставьте конкретную операцию с перечнем.

Отдельный вопрос — где ставки НДС для тех, кто применяет УСН, то есть упрощённую систему налогообложения. Специальным ставкам 5 и 7 процентов посвящён пункт 8 ст. 164 НК РФ. В его условиях фигурируют суммы доходов 250 и 450 миллионов рублей, отсутствие оснований для освобождения от обязанностей по налогу, а также начало исполнения таких обязанностей. Это не просто выбор меньшего из двух процентов: нужно установить, какое условие относится к организации или предпринимателю.

Кроме того, пункт 9 ст. 164 НК РФ предусматривает индексацию величин доходов из пункта 8. С учётом индексации названные в тексте суммы нельзя воспринимать как неизменные пределы для любого периода. Там же есть правила учёта доходов при сочетании налоговых режимов и исключения для отдельных поступлений. Если вопрос касается права на специальную ставку, сведения о доходах имеют значение вместе с периодом, за который они определяются, и применявшимися режимами.

Пункт 9 нужен и после нахождения размера ставки. Он устанавливает продолжительность применения специальных ставок и возможность отказа для впервые перешедших на них при соблюдении указанного условия. Этот же пункт исключает применение ставок пункта 8 при ввозе товаров. Следовательно, найденный процент нельзя автоматически переносить со всех обычных операций продавца на ввоз: у специального правила есть собственные границы.

Практический смысл ссылки на ст. 164 НК РФ — указать не только статью, но и положение, относящееся к операции. Для общей ставки это пункт 3, для специальных ставок при УСН — пункт 8 вместе с ограничениями пункта 9. Такое уточнение позволяет объяснить, откуда взят размер налога и почему он относится к рассматриваемому случаю. Если в распоряжении есть лишь отдельный отрывок статьи, вывод должен оставаться в пределах сведений, которые этот отрывок действительно содержит.