Для чего нужны правила независимости аудиторов и аудиторских организаций

Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций нужны, чтобы выявлять обстоятельства, при которых проверяющий может оказаться зависимым от проверяемой компании. Речь идет об имущественных, родственных и иных связях с ней, ее собственниками, руководителями и другими лицами. Для компании практический смысл этих требований — учитывать такие связи при выборе исполнителя аудита, а для аудитора — соблюдать ограничения при работе с клиентом. Понятие независимости закреплено в п. 1 ч. 1 ст. 8 307-ФЗ об аудиторской деятельности.

Работа с угрозой начинается с ее выявления: нужно установить, какие отношения способны повлиять на независимость, и оценить риск возникновения угрозы. Правила содержат требования к этой работе, а также меры для предотвращения угрозы, ее устранения либо снижения ее уровня. Таково назначение документа по п. 2 ч. 1 ст. 8. Обязанность соблюдать его действует при оказании аудиторских услуг и участии в их оказании — ч. 3 той же статьи.

Например, выбирать исполнителя нужно с учетом участия в капитале и родственных отношений. Если руководитель аудиторской организации одновременно является участником проверяемой компании, проводить аудит и оказывать сопутствующие услуги запрещено. Такой же запрет действует при родстве руководителя аудиторской организации с руководителем проверяемого лица. Эти случаи предусмотрены п. 1 и 2 ч. 4 ст. 8. Ограничения для конкретного аудитора, участвующего в проверке, отдельно закреплены в ч. 6 ст. 8.

Предыдущая работа с бухгалтерией клиента тоже имеет значение. Аудиторская организация или индивидуальный аудитор не могут проводить аудит и оказывать сопутствующие услуги, если в течение трех лет непосредственно перед аудитом восстанавливали или вели бухгалтерский учет этого клиента. При выборе исполнителя нужно учитывать не только его нынешние связи, но и характер прежних услуг — п. 5 ч. 4 ст. 8.

Договорная оплата также должна сохранять независимость выводов. Компания не вправе связывать размер вознаграждения или порядок его выплаты с выполнением своих требований к содержанию выводов аудитора. Например, условие об оплате в зависимости от согласия аудитора с желаемым клиентом выводом противоречит ч. 7 ст. 8. Этот запрет касается как аудиторской организации, так и индивидуального аудитора.

Еще одна задача — предотвращать конфликт интересов. Так называется ситуация, когда заинтересованность исполнителя способна повлиять на его мнение о достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности клиента. Действия, которые приводят к такому конфликту или создают его угрозу, запрещены ч. 8 ст. 8. Случаи заинтересованности и меры урегулирования устанавливает кодекс профессиональной этики аудиторов. Сами правила независимости разрабатываются на основе кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принимаемого Международной федерацией бухгалтеров, — ч. 9 ст. 8.