Что такое ставка НДС

Если вы хотите понять, что значит ставка НДС, начните с различия между процентом и величиной, к которой его применяют. Налоговая база — это характеристика объекта налогообложения: стоимостная, физическая или иная. Ставка определяет размер начисления на единицу этой базы. Такое разграничение закреплено в п. 1 ст. 53 НК РФ. Для понимания расчёта нужны оба элемента: знание процента ещё не даёт суммы налога без определения базы.

Какой процент применять к своей операции? Для случаев, которые не относятся к пунктам 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ, общая ставка составляет 22 процента. Сначала нужно определить, подпадает ли операция под специальные правила, и затем выбирать процент. Называть общую ставку универсальной для любой продажи было бы ошибкой: п. 3 ст. 164 НК РФ прямо связывает её применение с исключениями.

Ставка 10 процентов предусмотрена для реализации, подпадающей под п. 2 ст. 164 НК РФ. Это другой размер начисления, а не возможность продавца по своему усмотрению уменьшить налог. При выборе ставки ориентируются на правовое основание для конкретной реализации. Смысл ставки остаётся прежним: она задаёт долю начисления относительно налоговой базы.

Нулевой процент тоже является налоговой ставкой. Например, п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает его для внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа, когда отправление, назначение и все промежуточные пункты маршрута находятся за пределами Москвы и Московской области. Для этой операции значение имеет весь маршрут. Если хотя бы один из названных пунктов расположен на указанной территории, описанное условие применения нулевой ставки не выполнено.

Для организации или индивидуального предпринимателя на упрощённой системе налогообложения (УСН) предусмотрены специальные ставки 5 и 7 процентов. Их применение связано с условиями о доходах и исполнении обязанностей по налогу, закреплёнными в п. 8 ст. 164 НК РФ. При сопоставлении доходов с установленными величинами нужно учитывать предусмотренную законом индексацию. Название режима не означает, что любая организация на УСН вправе выбрать любой из этих процентов.

Выбор специальной ставки влияет и на дальнейшее налогообложение. Применяющие ставки из п. 8 ст. 164 НК РФ организации и предприниматели не применяют ставки из пунктов 1, 2 и 3 этой статьи. При этом специальные ставки не действуют при ввозе товаров. По п. 9 ст. 164 НК РФ их обычно применяют не менее 12 последовательных налоговых периодов. Для впервые перешедших на них предусмотрен отказ в течение четырёх последовательных налоговых периодов, отсчитываемых от первого периода с декларацией, где отражены соответствующие операции. Это стоит учитывать до выбора ставки.