Что такое налоговый статус

Когда человек спрашивает, что значит налоговый статус, применительно к налогу на доходы физических лиц речь идёт о налоговом резидентстве. НДФЛ — сокращённое название этого налога. Статус показывает, к какой группе относится человек: к резидентам России или к тем, кто ими не является. Это правовая характеристика для налогообложения, а не бытовое описание места жительства. Основа для такого разграничения содержится в ст. 207 НК РФ ч.2. Ответ начинают с правил этой статьи, а не с того, как сам человек называет страну своего проживания.

Пункт 1 ст. 207 НК РФ ч.2 относит к плательщикам НДФЛ две группы физических лиц. Первая — налоговые резиденты России. Вторая — люди, которые резидентами России не являются, но получают доходы от источников в России. Отсюда следует практический вывод: нерезидент с доходами от источников в России относится к плательщикам НДФЛ. Для второй группы в норме прямо названо дополнительное условие — российский источник дохода. Вопрос о статусе и вопрос о наличии такого дохода связаны, но не подменяют друг друга.

Общее правило закреплено в пункте 2 ст. 207 НК РФ ч.2: нужно фактически находиться в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Здесь существенны и число дней, и период, внутри которого их считают. Нельзя ограничиться словами «я часто бываю в России» или «обычно живу за рубежом». Такие описания не показывают, выполнено ли условие закона. Период из следующих подряд месяцев также нельзя произвольно заменить набором удобных для подсчёта поездок из разных лет.

Гражданство в этом общем правиле не названо критерием резидентства. Одного указания на российский паспорт недостаточно, чтобы объяснить свой налоговый статус. Иностранное гражданство само по себе тоже не отвечает на вопрос о выполнении условия пребывания в России. Для применения пункта 2 нужно установить именно фактическое нахождение в стране. При этом подсчёт дней ещё не завершает определение статуса: сама статья предусматривает случаи, для которых обычное правило изменено.

Некоторые выезды пункт 2 ст. 207 НК РФ ч.2 позволяет учитывать особо. Период нахождения в России не прерывается при выезде для краткосрочного лечения или обучения, если он длится менее шести месяцев. В этой же норме названы выезды для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с работами либо услугами на морских месторождениях углеводородного сырья. При обсуждении поездки имеет значение её цель. Сам факт пересечения границы ещё не позволяет одинаково оценить лечение, обучение и любой другой выезд. Переносить названное исключение на все зарубежные поездки оснований нет.

Отдельное правило пункта 3 ст. 207 НК РФ ч.2 действует независимо от фактического времени пребывания в России. Оно охватывает российских военнослужащих, проходящих службу за границей, и сотрудников органов государственной власти или местного самоуправления, командированных на работу за пределы России. Также названы работники российских организаций, которые исполняют обязанности за рубежом в рамках межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии. Если ваша работа за границей не относится к этим случаям, определяйте резидентство по общему правилу: считайте дни фактического нахождения в России с учётом предусмотренных исключений.

Пункт 4 ст. 207 НК РФ ч.2 предусматривает особую возможность для человека, в отношении которого действовали иностранные ограничительные меры из установленного перечня. Если в соответствующем налоговом периоде он был резидентом иностранного государства, он может не признаваться российским налоговым резидентом независимо от продолжительности пребывания в России. Одного иностранного резидентства для применения этого пункта недостаточно. Норма связывает решение с заявлением и подтверждением иностранного резидентства либо обоснованием невозможности получить соответствующий сертификат с подтверждающими документами. Это исключение нельзя считать автоматическим последствием жизни за рубежом.

В статье есть и положения, прямо привязанные к прошлым периодам: пункт 2.1 касается признания резидентами в 2015 году, а пункт 2.2 — специального порядка за 2020 год. Их условия нельзя использовать как общее определение статуса на любой год. Чтобы понять своё положение, нужно соотнести рассматриваемый период с подходящим правилом ст. 207 НК РФ ч.2. Смысл налогового статуса при этом остаётся прежним: он обозначает принадлежность человека к установленной законом группе, а не освобождение от любых налоговых обязанностей по одному лишь названию этой группы.