Что проверить по НДС при переходе на АУСН и с АУСН на УСН

Если планируется переход с НДС на АУСН, начните с покупок, по которым налог уже был принят к вычету. Восстановление означает, что ранее использованный вычет нужно вернуть в расчёт налога. Для каждой покупки сопоставьте сумму вычета и её дальнейшее назначение. Обязанность восстановить налог связана с использованием товаров, работ, услуг или имущественных прав в операциях, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, с учётом исключений из подпункта 2 пункта 3 этой статьи.

Особое внимание уделите покупкам, которые будут использоваться лицом, не являющимся плательщиком НДС либо освобождённым от исчисления и уплаты этого налога. Такой случай относится к операциям из пункта 2 статьи 170 НК РФ. Практический вопрос при смене режима — какие приобретения продолжат использоваться в этих условиях и какой НДС по ним ранее был принят к вычету. Не смешивайте эту сумму с налогом по покупкам, по которым вычет не заявлялся.

Для товаров, работ, услуг и имущественных прав ориентиром служит размер ранее принятого вычета. Для основных средств и нематериальных активов действует другой расчёт: восстанавливаемую сумму определяют пропорционально остаточной, то есть балансовой, стоимости без учёта переоценки. Поэтому по имуществу понадобятся сведения не только о первоначальном вычете, но и об остаточной стоимости. Эти правила закреплены в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Когда отражать восстановление, определяют по основанию его возникновения. Общее правило привязано к налоговому периоду передачи покупки или начала её использования в операциях из пункта 2 статьи 170 НК РФ. Сопоставьте момент смены режима с моментом такого использования: для расчёта имеет значение именно предусмотренное законом событие. Правило о периоде содержится в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

При переходе с АУСН на УСН отдельно выясните, какие обязанности по НДС будут исполняться после перехода. Для перехода на УСН с применением специальных ставок, названных в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, предусмотрено особое правило восстановления прежних вычетов. Налог восстанавливают в первом налоговом периоде, начиная с которого реализация облагается НДС. Сопоставьте это условие со своими операциями и историей вычетов по оставшемуся имуществу.

Наконец, проверьте, как учтена восстановленная сумма. Её не прибавляют к стоимости соответствующих покупок: подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ относит её к прочим расходам. При подготовке расчёта отделите эту сумму от стоимости имущества и от входного НДС по новым приобретениям. Это позволит последовательно проверить три разных вопроса: основание восстановления, его размер и период отражения.