Что означает статья 255 НК РФ о расходах на оплату труда

Статья 255 НК РФ ч.2 раскрывает понятие расходов на оплату труда для налога на прибыль. В обычной речи под оплатой труда часто понимают только зарплату за выполненную работу. Здесь понятие шире: оно включает стимулирующие и компенсационные начисления, а также некоторые расходы, связанные с содержанием работников. Начисления могут быть денежными или натуральными. При этом статья связывает их с законодательством, трудовыми и коллективными договорами. Поэтому одного объяснения, что деньги потрачены в пользу работника, недостаточно для понимания основания расхода.

Основная зарплата описана в пункте 1 статьи 255 НК РФ. Это начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки. Имеет значение принятая у работодателя система оплаты труда. Пункт 2 отдельно называет стимулирующие выплаты: например, премии за производственные результаты и надбавки за профессиональное мастерство. Здесь нужно различать сам факт поощрения и его связь с показателями работы. Формулировка о производственной премии объясняет, почему она относится к оплате труда.

В расходы входят и некоторые суммы за периоды, когда сотрудник не выполняет обычную работу. По пункту 6 статьи 255 НК РФ это средний заработок, сохраняемый при выполнении государственных или общественных обязанностей и в других предусмотренных трудовым законодательством случаях. Средний заработок означает сохраняемую за соответствующий период оплату. Пункт 7 охватывает отпускные, оплату времени медицинских осмотров и другие прямо названные выплаты. Компенсация за неиспользованный отпуск выделена в пункте 8. Эти основания не стоит смешивать: у каждого свой повод для начисления.

Отдельные пункты посвящены выплатам за стаж и условия работы. Пункт 10 статьи 255 НК РФ называет единовременные вознаграждения за выслугу лет и надбавки за стаж по специальности в соответствии с законодательством. Пункт 11 касается районного регулирования оплаты труда, включая районные коэффициенты и коэффициенты за тяжёлые природно-климатические условия. Это самостоятельные основания для включения начислений в соответствующую группу расходов. Их смысл отличается от премирования за личные производственные достижения сотрудника.

Для ряда расходов статья устанавливает специальные условия. Например, пункт 12.1 статьи 255 НК РФ регулирует оплату переезда работника организации Крайнего Севера или приравненной местности и членов его семьи после расторжения трудового договора. Норма содержит условия о причинах увольнения, стоимости проезда и провозе багажа. Её нельзя понимать как общее разрешение учитывать любой переезд сотрудника. Пункт 13 отдельно предусматривает сохранённый заработок за учебный отпуск и проезд к месту учёбы и обратно. Пункт 14 относится к оплате вынужденного прогула или нижеоплачиваемой работы в предусмотренных законом случаях.

Большая группа расходов связана со страхованием и пенсионным обеспечением работников. Пункт 16 статьи 255 НК РФ перечисляет соответствующие взносы работодателя, но для добровольных договоров задаёт дополнительные условия. Например, для личного страхования с оплатой медицинских расходов договор должен быть заключён не менее чем на один год. Норма также устанавливает общий предел для таких взносов, определённых расходов на медицинские услуги и расходов, прямо включённых в эту совокупность: 6 процентов от расходов на оплату труда. Применять этот предел отдельно к каждой из перечисленных составляющих нельзя: в тексте говорится об их совокупности.

Другой предел предусмотрен пунктом 24.1 статьи 255 НК РФ. Возмещение работнику процентов по займу или кредиту на приобретение либо строительство жилья признаётся в пределах 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Речь именно о процентах, а не обо всей сумме платежа по кредиту. Поэтому название выплаты и её состав имеют практическое значение при сопоставлении с нормой.

Перечень статьи не исчерпывается зарплатой штатных сотрудников. Пункт 20 статьи 255 НК РФ называет оплату дней обследования, сдачи крови и предоставленного после неё отдыха работникам-донорам. Пункт 21 охватывает оплату работ по гражданско-правовым договорам с лицами вне штата, но исключает договоры с индивидуальными предпринимателями. Наконец, пункт 25 допускает другие расходы в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Это не отменяет специальных условий остальных пунктов. Чтобы понять значение статьи для конкретной выплаты, нужно определить её содержание, найти соответствующее основание и сопоставить условия договора с условиями нормы.