Что означает НДС к вычету

Когда речь идёт о НДС к вычету, имеется в виду уменьшение общей суммы уже исчисленного налога. Налогоплательщик сначала определяет налог, а затем применяет к нему разрешённые вычеты. Вычитается именно сумма налога, а не вся стоимость приобретения. Такой смысл вычета закреплён в п. 1 ст. 171 НК РФ. Поэтому при обсуждении покупки нужно различать её цену и ту часть налога, которую можно использовать для уменьшения исчисленного НДС.

Вычет по приобретению связан с НДС, который продавец предъявил покупателю за товары, работы, услуги или имущественные права. К вычетам также относятся предусмотренные законом суммы налога при ввозе товаров. Эти основания названы в п. 2 ст. 171 НК РФ. Для конкретной покупки нужно определить, к какому основанию относится налог: вычет применяется к суммам, для которых закон даёт такое право.

Наличие суммы НДС в документах на покупку ещё нужно сопоставить с условиями её принятия к вычету. По общему правилу приобретённые товары, работы, услуги или права должны быть приняты на учёт. Также нужны соответствующие первичные документы, то есть документы, которыми оформлена операция. Счёт-фактура продавца служит основанием для вычета при приобретении, а при ввозе используются документы о фактической уплате налога. Эти требования предусмотрены п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если покупка относится к основным средствам, оборудованию к установке или нематериальным активам, момент принятия на учёт тоже имеет значение. Для приобретений, указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ, соответствующие вычеты производятся полностью после принятия таких объектов на учёт. Получение счёта-фактуры и отражение объекта в учёте выполняют разные задачи: документ подтверждает основание вычета, а учёт связан с моментом его применения.

Заявить вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, можно в налоговых периодах в пределах трёх лет после принятия приобретённого на учёт. Это правило п. 1.1 ст. 172 НК РФ относится как к приобретениям в России, так и к ввезённым товарам. Для определения периода вычета имеет значение также момент получения счёта-фактуры: если он поступил после окончания периода принятия покупки на учёт, но до установленного срока представления декларации за этот период, вычет допускается с периода принятия на учёт.

При изменении стоимости покупки нужно различать первоначальную сумму налога и разницу после изменения цены или количества. При увеличении стоимости вычет разницы у покупателя предусмотрен п. 13 ст. 171 НК РФ. По п. 10 ст. 172 НК РФ для этого используются корректировочный счёт-фактура и договор, соглашение либо иной первичный документ о согласии покупателя или его уведомлении об изменении стоимости.