Что означает кадастровый налог на имущество физических лиц

Слово «кадастровый» в вопросе о налоге указывает на способ определения налоговой базы. База — это стоимостная основа расчёта, а не сумма, которую нужно заплатить. Статья 403 НК РФ связывает её с кадастровой стоимостью конкретного объекта недвижимости. Сумма налога на имущество физических лиц рассчитывается на основе этой стоимости с учётом вычетов. Сначала нужно установить, какая стоимость применяется и как она уменьшается по правилам этой статьи.

По общему правилу п. 1 ст. 403 НК РФ берётся кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января соответствующего года. Это означает, что значение имеет не просто известная собственнику оценка, а стоимость, которая применяется для нужного налогового периода. База определяется отдельно для каждого объекта. Если у человека есть квартира и жилой дом, правила уменьшения стоимости нужно соотносить с видом каждого из этих объектов.

Для квартиры и части жилого дома п. 3 ст. 403 НК РФ предусматривает уменьшение на кадастровую стоимость 20 квадратных метров общей площади. Для комнаты и части квартиры по п. 4 вычитается стоимость 10 квадратных метров. У жилого дома другой размер: п. 5 позволяет уменьшить базу на стоимость 50 квадратных метров его общей площади. Здесь вычитается денежная величина, соответствующая указанной площади. Речь не идёт об исключении конкретной комнаты или выбранного собственником участка жилья из расчёта.

При объяснении начисления недостаточно сказать: «У недвижимости такая кадастровая стоимость». Для жилья нужно также назвать его вид и учесть соответствующий вычет. Часть квартиры и часть жилого дома в ст. 403 НК РФ относятся к разным правилам уменьшения базы. Их нельзя объединять только потому, что в обоих случаях собственнику принадлежит часть жилья. Для единого недвижимого комплекса, в который входит хотя бы один жилой дом, п. 6 устанавливает отдельное правило: стоимость уменьшается на один миллион рублей.

Дополнительное уменьшение предусмотрено п. 6.1 ст. 403 НК РФ для собственников, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей. Норма также учитывает детей до 23 лет, которые учатся очно в образовательных организациях. На каждого ребёнка предусмотрено уменьшение на стоимость 5 квадратных метров квартиры, части квартиры или комнаты и 7 квадратных метров жилого дома или его части. Такой вычет предоставляется в отношении одного объекта каждого вида. Если у собственника несколько квартир, дополнительное уменьшение применяется только к одной из них.

Размеры вычетов могут быть увеличены уполномоченными органами, перечисленными в п. 7 ст. 403 НК РФ. Единого увеличенного размера для любой недвижимости нет — уточните в налоговом органе, какой вычет применяется к вашему объекту. Если после предусмотренных вычетов база оказывается отрицательной, п. 8 предписывает принять её равной нулю. Отрицательное значение стоимости после уменьшения не превращается в отрицательную сумму налога. Для расчёта используется нулевая база.

Изменение оценки в течение года тоже не всегда сразу меняет базу. По п. 2 ст. 403 НК РФ такое изменение по общему правилу не учитывается в текущем и предыдущих налоговых периодах, однако предусмотрены исключения. В частности, если кадастровая стоимость изменена вследствие установления рыночной стоимости, внесённые в реестр сведения учитываются с даты начала применения прежней, изменяемой стоимости для целей налогообложения. Для понимания последствий изменения нужно различать новую величину оценки и дату, с которой она участвует в расчёте.

Для объекта, образованного в течение налогового периода, тот же п. 2 ст. 403 НК РФ связывает базу со стоимостью на день внесения в реестр сведений, послуживших основанием для её определения. Отдельное правило п. 2.1 касается незавершённого строительства в общей собственности, если проектируемое назначение объекта — многоквартирный дом. Здесь база соответствует части кадастровой стоимости, связанной с площадью помещений, по которой определена доля собственника. Оценка всего строящегося объекта и база конкретного владельца доли различаются.

Практический смысл выражения «налог по кадастровой стоимости» состоит в связи расчёта с реестровой оценкой недвижимости. Но для объяснения базы одной цифры из реестра мало: нужны применимый период, вид объекта и предусмотренное уменьшение. Статья 403 НК РФ отвечает именно на вопрос об этой основе расчёта. Из её правил о стоимости и вычетах нельзя вывести готовую сумму платежа, просто приравняв её к оценке квартиры или дома.