Что лучше: работать по договору ГПХ как самозанятый или как обычное физическое лицо

Если вы решаете, что лучше — договор самозанятого или ГПХ, сначала разделите два вопроса: какую работу вы выполняете и как облагается полученная оплата. За словами «гражданско-правовой характер», сокращённо ГПХ, стоит договорная сторона выбора, а за самозанятостью — налоговая. Исполнитель на НПД тоже может получать вознаграждение за работы или услуги по гражданско-правовому договору. Для сравнения налоговой нагрузки имеют значение заказчик и применяемый к доходу налоговый режим — ст. 10 422-ФЗ и ст. 224 НК РФ.

При работе с физическим лицом доход самозанятого от реализации работ или услуг облагается налогом на профессиональный доход, сокращённо НПД, по ставке 4%. За услуги юридическому лицу самозанятый платит НПД по ставке 6%. Такой же размер применяется при оплате индивидуальным предпринимателем, когда работы или услуги приобретаются для предпринимательской деятельности. Следовательно, у самозанятого ставка связана с тем, кому он оказывает услуги, — ст. 10 422-ФЗ.

Для обычного физического лица — налогового резидента Российской Федерации — общая шкала налога на доходы физических лиц, или НДФЛ, начинается с 13%. Эта ставка применяется при сумме соответствующих налоговых баз за налоговый период до 2,4 миллиона рублей включительно. Сравнивая предложения заказчиков, учитывайте не только вознаграждение по обсуждаемому договору: общая шкала применяется к совокупности облагаемых по ней доходов — п. 1 ст. 224 НК РФ.

При превышении порога налог рассчитывается по следующей ступени. До 5 миллионов рублей включительно это 312 тысяч рублей плюс 15% суммы сверх 2,4 миллиона. Дальше предусмотрены ступени с применением 18%, 20% и 22% к превышению соответствующих порогов. Повышенный процент относится к превышению, а не ко всему доходу сразу. Это позволяет точнее оценить налог при крупном вознаграждении — п. 1 ст. 224 НК РФ.

Отдельный вопрос — страховые взносы по ГПХ. Выплаты за выполнение работ и оказание услуг физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, включаются в объект обложения взносами у соответствующих плательщиков. Объект обложения — выплаты, с которых рассчитывают взносы. При обсуждении стоимости работы с заказчиком различайте налог с дохода исполнителя и страховые взносы: это разные платежи — подп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

Предмет договора тоже меняет сравнение. Для передачи имущества в собственность или пользование предусмотрено исключение из объекта обложения страховыми взносами, с оговорками для перечисленных договоров об интеллектуальных правах. Поэтому условия договора о передаче имущества нельзя оценивать по правилу о вознаграждении за услуги. Сначала определите, за что именно платит заказчик, — п. 4 ст. 420 НК РФ.

Если сравнивать одинаковое вознаграждение именно по ставке налога, НПД оставляет исполнителю большую долю оплаты, чем общая шкала НДФЛ. Такой вывод относится к доходу, облагаемому НПД. Для выбора между предложениями сопоставьте сумму вознаграждения, вид заказчика и характер оплачиваемой работы, опираясь на ст. 10 422-ФЗ, ст. 224 и 420 НК РФ.