Что будет, если подать и уведомление об исчисленных налогах, и декларацию

Если уведомление об исчисленных налогах уже подано, а затем подана декларация, складывать указанные в них суммы одной обязанности не нужно. Уведомление обеспечивает учёт до того дня, с которого соответствующая обязанность учитывается по декларации. После перехода основанием становится декларация. Именно такую последовательность предусматривает ст. 11.3 НК РФ: прежняя сумма по уведомлению не должна сохраняться как дополнительное начисление той же обязанности.

Речь идёт о совокупной обязанности — суммах налогов, сборов, авансовых платежей и страховых взносов, учитываемых на едином налоговом счёте, или ЕНС. Для ответа на вопрос о двойном начислении нужно сопоставить, к какой обязанности относятся документы. Правило перехода касается соответствующих платежей, указанных в уведомлении. Нельзя объединять любые два документа лишь потому, что оба направлены одним плательщиком: связь между ними определяется содержанием, а не количеством поданных форм, — ст. 11.3 НК РФ.

Когда начинает действовать уведомление? Сумма по нему учитывается со дня представления в налоговый орган, однако не раньше наступления срока уплаты соответствующего платежа. Значит, ранняя отправка уведомления не переносит срок уплаты на день его подачи. Конец учёта по уведомлению также связан с установленным моментом: днём, с которого обязанность подлежит учёту по декларации, — ст. 11.3 НК РФ.

Если цифры в двух формах различаются, считать итог простым сложением ошибочно. Сначала сопоставьте налог, период и суммы, затем отделите начисление по уведомлению от суммы, которая подлежит учёту по декларации. Для одной обязанности действует смена основания учёта. Разница между документами имеет значение для размера этой обязанности, но не превращает уведомление и декларацию в два самостоятельных требования уплатить один налог — ст. 11.3 НК РФ.

Отдельный случай — уточнённая декларация с увеличением ранее заявленной суммы. Увеличение учитывается со дня её представления в налоговый орган, но также не раньше срока уплаты соответствующего налога. Здесь изменение связано с исправленным размером платежа. Его нужно отличать от предполагаемого удвоения из-за наличия уведомления и декларации: основание изменения суммы предусмотрено ст. 11.3 НК РФ.

Наконец, представление документов и перечисление денег решают разные задачи. Даже если учёт правильно перешёл с уведомления на декларацию, налогоплательщик или налоговый агент должен перечислить подлежащую уплате сумму в установленные сроки. Общее правило — уплата в качестве единого налогового платежа с предусмотренными законом исключениями. Поэтому при сопоставлении документов отдельно оцените исполнение обязанности по уплате: две отправленные формы не подтверждают перечисление денег, а смена основания начисления не переносит срок платежа — ст. 58 НК РФ ч.1.