Что будет, если не сдать отчётность по НДФЛ

Выражение «не сдан НДФЛ» не определяет, за какое нарушение могут назначить штраф. НДФЛ — налог на доходы физических лиц, а сдают документ с соответствующими сведениями. Это может быть декларация налогоплательщика о его доходах либо расчёт налогового агента. Налоговый агент в рассматриваемом случае — лицо, которое исчисляет и удерживает налог. Для этих документов предусмотрены разные правила ответственности: ст. 119 НК РФ ч.1 и ст. 126 НК РФ. Поэтому размер возможного взыскания нельзя установить только по названию налога.

За декларацию, которую не представили в установленный срок, п. 1 ст. 119 НК РФ ч.1 предусматривает штраф, связанный с неуплаченной суммой налога. Речь идёт о сумме, которую нужно уплатить по этой декларации и которая не была уплачена вовремя. За каждый полный или неполный месяц просрочки начисляется 5 процентов этой суммы. Верхняя граница — 30 процентов, нижняя — 1000 рублей. Эти пределы относятся к штрафу по указанному пункту; переносить их на любой документ по НДФЛ нельзя.

Слова о неполном месяце означают, что для начисления штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ ч.1 не обязательно ждать, пока пройдёт целый месяц просрочки. При этом процент берётся не от всех доходов, указанных человеком в декларации. Основа расчёта — именно налог, подлежащий уплате по ней и не уплаченный в установленный срок. Смешение дохода и налога приводит к неверной оценке размера санкции. Отдельно от самого расчёта штрафа нужно учитывать предусмотренные той же статьёй освобождения.

Одно из таких освобождений закреплено в п. 3 ст. 119 НК РФ ч.1. Если по декларации, представленной с опозданием, нет суммы налога к уплате, налогоплательщик освобождается от ответственности по п. 1 этой статьи. Поэтому утверждение, что любая просроченная декларация обязательно обойдётся хотя бы в 1000 рублей, неверно. В описанном случае закон прямо исключает ответственность. Здесь существенно и то, как сформулировано условие: оно касается декларации, уже представленной с нарушением срока. Полное отсутствие документа не следует приравнивать к такой ситуации.

Другое основание касается определённых доходов от недвижимости. По п. 4 ст. 119 НК РФ ч.1 налогоплательщик освобождается от ответственности по п. 1 за несвоевременное представление декларации по НДФЛ в отношении доходов от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, сведения о котором представляются в налоговый орган в установленном порядке. Это специальное правило о конкретных доходах. Его нельзя распространять на любую декларацию только потому, что в ней встречается недвижимость, или на любые другие доходы человека. Освобождение сформулировано именно для названного нарушения.

Если же не представлен расчёт сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, применяется п. 1.2 ст. 126 НК РФ. Штраф с агента составляет 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчёта. Здесь размер санкции выражен в фиксированной сумме за месяц просрочки. Правило о 5 процентах из ст. 119 НК РФ ч.1 к этому расчёту не относится. Указанные освобождения для декларации налогоплательщика также не заменяют условия ответственности налогового агента.

В ст. 126 НК РФ есть и штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ. Однако п. 1 этой статьи применяется с оговорками: нарушение не должно подпадать, в частности, под п. 1.2 той же статьи или ст. 119 НК РФ ч.1. Поэтому нельзя оценивать просрочку расчёта агента как непредставление одного документа и на этом основании ограничивать взыскание суммой 200 рублей. Для расчёта НДФЛ в законе отдельно названы и состав нарушения, и способ определения штрафа.

Практический вывод для несданной отчётности начинается с точного названия документа и роли того, кто должен его представить. Для собственной декларации нужно соотнести неуплаченный налог и длительность просрочки с п. 1 ст. 119 НК РФ ч.1, затем проверить основания из п. 3 и п. 4. Для расчёта налогового агента отправной точкой будет п. 1.2 ст. 126 НК РФ. Само освобождение от штрафа за непредставление декларации не означает освобождения от налога: приведённые положения регулируют ответственность за отчётность. Делать из них вывод об отсутствии обязанности уплатить налог нельзя.