Чем могут заниматься самозанятые

Чтобы определить, какими видами деятельности могут заниматься самозанятые, нужно сопоставить само занятие и источник оплаты с двумя нормами. Статья 4 422-ФЗ устанавливает ограничения для применения специального налогового режима. Статья 6 422-ФЗ определяет, какие поступления облагаются налогом на профессиональный доход, сокращённо НПД. Единого перечня разрешённых профессий в этих статьях нет. При этом одного названия работы недостаточно: нужно знать, что человек продаёт, кому оказывает услуги и как организует свою деятельность.

По общему правилу из ст. 6 422-ФЗ НПД охватывает доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Это позволяет рассматривать самозанятость для самостоятельного изготовления товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но широкая формулировка не отменяет исключений. Например, возможность получать доход от продажи товаров ещё не означает, что можно торговать любым товаром. Сначала нужно установить его происхождение и проверить ограничения, предусмотренные ст. 4 422-ФЗ. Такой подход помогает ответить на вопрос, чем может заниматься конкретный самозанятый.

Для торговли существенно различие между собственным изготовлением и перепродажей. Покупка готового товара для последующей продажи подпадает под запрет из ст. 4 422-ФЗ. Запрет также касается перепродажи имущественных прав. Продажа имущества, которое использовалось для личных, домашних и подобных нужд, составляет исключение из этого ограничения. Однако доход от такой продажи не становится доходом для НПД: он прямо исключён из объекта налогообложения ст. 6 422-ФЗ. Иными словами, разрешение совершить сделку и возможность обложить выручку НПД — разные вопросы.

Есть ограничения и по самим товарам. Статья 4 422-ФЗ исключает применение режима при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке, и подакцизных товаров, кроме предусмотренного нормой исключения для сахаросодержащих напитков. Также режим не подходит для добычи или реализации полезных ископаемых. Даже собственное изготовление товара не снимает ограничение, связанное с его обязательной маркировкой. При этом вывод о возможности торговли нельзя делать только по тому, что продавец сам произвёл вещь и продаёт её без посредника.

Самозанятый не вправе иметь работников, с которыми состоит в трудовых отношениях. Это ограничение закреплено в ст. 4 422-ФЗ и касается организации деятельности в целом. Применять НПД могут физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, которые перешли на этот режим. При этом доходы, учитываемые для его налоговой базы, не должны превысить в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей. Другие специальные налоговые режимы и предпринимательская деятельность с обложением доходов налогом на доходы физических лиц также ограничены этой статьёй, с оговорённым в ней исключением.

Отдельно оцениваются посреднические услуги. По ст. 4 422-ФЗ нельзя применять режим при предпринимательской деятельности в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, кроме предусмотренного исключения. Для доставки товаров с приёмом или передачей платежей в интересах других лиц закон устанавливает специальное условие: при расчётах должна применяться зарегистрированная продавцом контрольно-кассовая техника. Самозанятый может доставлять чужие товары с приёмом или передачей платежей, если при расчётах использует кассу, зарегистрированную продавцом. Имеет значение, участвует ли он в расчётах за чужой товар и как они проводятся.

На вопрос, где работать по самозанятости, нельзя ответить только названием заказчика. По ст. 6 422-ФЗ зарплата в рамках трудовых отношений не облагается НПД. Кроме того, этот налог не применяется к оплате работ или услуг по гражданско-правовому договору от своего работодателя. То же правило действует для бывшего работодателя, если после работы у него прошло менее двух лет. Регистрация в качестве самозанятого не меняет характер этих поступлений. Сам факт оказания услуги ещё не означает, что полученную за неё оплату можно учитывать для НПД.

Сдача жилого помещения в аренду допускается в рамках предусмотренного ст. 6 422-ФЗ исключения. Но доходы от передачи имущественных прав на другую недвижимость эта статья исключает из объекта НПД. Доходы от продажи недвижимости и транспортных средств также не облагаются этим налогом. Для государственных и муниципальных служащих исключение предусмотрено только в отношении доходов от сдачи жилых помещений в аренду или наём. При выборе деятельности, связанной с имуществом, нужно различать его продажу и предоставление жилья во временное пользование.

Наконец, не все профессиональные услуги входят в самозанятость для целей НПД. Статья 6 422-ФЗ исключает доходы от арбитражного управления, деятельности медиатора, оценочной, нотариальной и адвокатской деятельности. В ней также названы доходы от уступки прав требований, поступления в натуральной форме и другие исключения. Статья 4 422-ФЗ запрещает применять режим при майнинге, продаже или приобретении цифровой валюты. Определяя, что можно самозанятым, нужно учитывать оба вида ограничений: запрет на сам режим и исключение конкретного дохода из его налоговой базы. Подходящее название деятельности не заменяет этих условий.