Будет ли действовать патентная система налогообложения

Вопрос о том, будет ли патент в 2026 году, нужно отделять от вопроса о праве конкретного предпринимателя применять этот режим. Статья 346.43 НК РФ предусматривает патентную систему налогообложения, сокращённо ПСН. Приведённая редакция этой статьи сохраняет её как режим для индивидуальных предпринимателей. Оснований говорить о полной отмене патента из содержания нормы не следует.

Патент вводится законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. В связи с этим для ИП имеет значение территория работы. Федеральная норма задаёт правила режима, а региональный закон определяет перечень деятельности, для которой он применяется. Одного упоминания патента в НК РФ недостаточно, чтобы сделать вывод о возможности использовать его в любом регионе для любого бизнеса.

В пункте 2 ст. 346.43 НК РФ названы, например, ремонт обуви, парикмахерские и косметические услуги, ремонт мебели, услуги фотографии. В перечне также есть разработка программного обеспечения, включая приложения, базы данных и веб-страницы, их адаптацию и модификацию. Однако предпринимателю нужно сопоставить фактическую работу с видом деятельности в региональном законе. Сходное бытовое название услуги само по себе ещё не подтверждает право на патент.

Есть и прямые запреты. По пункту 6 ст. 346.43 НК РФ патент не применяется к оптовой торговле и торговле по договорам поставки. Следовательно, сохранение ПСН не даёт продавцу возможности включить такие операции в патентную деятельность. Здесь значение имеет содержание работы и договоров, по которым предприниматель продаёт товары.

Работать на патенте можно с привлечением наёмных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам. Но пункт 5 ст. 346.43 НК РФ ограничивает их среднюю численность за налоговый период: не более 15 человек по всем видам деятельности ИП, в отношении которых применяется ПСН. Речь идёт об общей средней численности для патентной деятельности, а не об отдельном лимите для каждого её направления.

Региональные правила влияют и на расчёт налога. Пункт 7 ст. 346.43 НК РФ относит установление потенциально возможного годового дохода к законам субъектов Российской Федерации. Это расчётный показатель для патентного режима. Пункт 8 позволяет региону учитывать территорию, работников и другие предусмотренные нормой показатели, а также вводить перечисленные в ней ограничения. Сохранение патента не означает неизменность региональных условий.

Наконец, патент не освобождает предпринимателя от всех налоговых обязанностей. Пункты 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ связывают освобождения с патентной деятельностью и предусматривают исключения. Пункт 12 сохраняет уплату иных налогов и обязанности налогового агента — лица, которое должно исполнять предусмотренные кодексом обязанности в отношении налога другого лица. Планируя работу, ИП следует оценивать эти обязанности вместе с доступностью самого патента.