Будет ли действовать патентная система налогообложения для ИП

Патентную систему налогообложения, сокращённо ПСН, в 2027 году можно применять при соблюдении установленных законом условий. Статья 346.43 НК РФ предусматривает этот режим для индивидуальных предпринимателей. А ст. 346.45 НК РФ прямо определяет предел доходов для применения патента в 2027 году. При этом вопрос об отмене режима нужно отделять от вопроса о возможности конкретного предпринимателя остаться на нём. При снижении допустимого дохода патентная система остаётся доступной ИП, которые соблюдают её условия.

Для 2027 года в подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ установлен порог 15 миллионов рублей. Сравниваются доходы от реализации за 2026 год и доходы, полученные в течение 2027 года. Превышение в любом из этих периодов означает утрату права на ПСН. При этом недостаточно оценить только ожидаемую выручку: доход предыдущего календарного года тоже влияет на возможность применять патент. Речь идёт о доходах, а не о прибыли после расходов.

Условия соседних лет различаются. Для применения режима в 2026 году та же норма называет предел 20 миллионов рублей и учитывает доходы за 2025 год либо в течение 2026 года. Для 2027 года действует уже предел 15 миллионов рублей. Если выручка за 2026 год не превысила первый порог, но превысила второй, сохранение права на патент в 2026 году не означает возможности применять его в 2027 году. Сравнивать доход нужно с пределом соответствующего года.

При совмещении ПСН с упрощённой системой налогообложения, то есть УСН, доходы для этого ограничения складываются. Такое правило закреплено в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Нельзя оценивать только поступления по патентной деятельности, оставляя за пределами расчёта доходы на УСН. Кроме того, ограничение относится ко всем видам предпринимательской деятельности, на которые распространяется ПСН. Разделение деятельности между несколькими патентами не создаёт самостоятельный лимит доходов для каждого из них.

Сохранение федеральных правил ещё не отвечает на вопрос, подходит ли патент для выбранной работы. По п. 1 и 2 ст. 346.43 НК РФ режим вводится законами субъектов Российской Федерации, которые определяют перечень видов деятельности. При выборе патента значение имеют и территория работы, и её содержание. Например, в статье названы парикмахерские услуги, фотография и разработка программного обеспечения. Но выбирать патент только по этому перечислению нельзя: нужен соответствующий вид деятельности в региональном законе.

Есть и прямые ограничения. Подпункт 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ исключает оптовую торговлю и торговлю по договорам поставки. Пункт 5 этой статьи разрешает привлекать работников, включая исполнителей по гражданско-правовым договорам, но ограничивает их среднюю численность за налоговый период: не более 15 человек по всем видам деятельности на ПСН. Даже при соблюдении денежного лимита проверьте, подходит ли ваш вид деятельности для ПСН и не превышает ли средняя численность работников 15 человек.

Региональные правила могут влиять и на другие условия применения патента. Пункт 8 ст. 346.43 НК РФ допускает ограничения по площади помещений, количеству транспортных средств, торговых объектов и другим указанным в статье показателям. Пункт 7 относит к региональным законам определение потенциально возможного годового дохода. Это установленная законом величина для патентной деятельности. Её нельзя смешивать с фактическими доходами от реализации, по которым определяется соблюдение предела в ст. 346.45 НК РФ.

Обычный патент не переносится автоматически на следующий календарный год. По п. 5 ст. 346.45 НК РФ он выдаётся на выбранный предпринимателем период от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года. Для работы на ПСН в следующем году оформите новый патент. Кроме того, п. 4 этой статьи предусматривает отказ при несоответствии вида деятельности региональному перечню, неверном сроке, недоимке по патентному налогу и незаполненных обязательных полях заявления.

Если право на ПСН утрачено по основаниям п. 6 ст. 346.45 НК РФ, последствия отсчитываются с начала налогового периода, на который выдан патент. Применяется общий режим либо соответствующий другой режим, если предприниматель его применял. Это означает, что превышение предела может затронуть налогообложение уже прошедшей части периода. При этом п. 7 предусматривает уменьшение соответствующего налога за период утраты права на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Об утрате права нужно заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства. По п. 8 ст. 346.45 НК РФ в заявлении указываются реквизиты всех патентов, срок которых ещё не истёк. Вернуться на патент по тому же виду деятельности после утраты права до окончания срока патента можно не ранее следующего календарного года. Для предпринимателя решающим будет соблюдение условий режима, который продолжает существовать.