Все ли обязаны платить налоги

Общий ответ на вопрос, все ли должны платить налоги, содержится в п. 1 ст. 3 НК РФ ч.1: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Здесь существенны обе части правила. Обязанность распространяется на каждого, но касается именно законно установленных платежей. Нельзя убрать из этого правила условие о законности и сделать вывод, что человек обязан платить любой названный налогом платёж. Всеобщность налогообложения действует вместе с требованиями к установлению самих налогов. Эти требования защищают плательщика от произвольного возложения налоговой обязанности.

Чтобы понять, кто обязан платить налоги, нужно обратиться и к ст. 19 НК РФ. Она называет налогоплательщиками организации и физических лиц, на которых Кодекс возлагает обязанность уплаты. Физическое лицо — это человек. Следовательно, сам по себе общий принцип ещё не отвечает на вопрос об обязанности конкретного человека по конкретному налогу. Для такого ответа нужно основание в Кодексе. Утверждение «налоги обязательны для всех» нельзя превращать в утверждение «каждый обязан уплачивать все существующие налоги».

Когда спрашивают, какие люди платят налоги, нередко ищут перечень групп, для которых существует общая обязанность. Однако приведённые нормы определяют плательщиков через возложенную законом обязанность, а не через бытовые характеристики человека. Пункт 2 ст. 3 НК РФ ч.1 запрещает дискриминационный характер налогов и их различное применение по социальным, расовым, национальным, религиозным и подобным критериям. Поэтому объяснять обязанность принадлежностью человека к такой группе было бы неверно. Основание платежа нужно искать в законе о налогах, а не в подобных различиях между людьми.

Всеобщность и равенство налогообложения также не означают, что фактическая способность платить безразлична законодателю. В п. 1 ст. 3 НК РФ ч.1 прямо сказано, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате. Это требование относится к установлению налога. Из него самого не следует право человека по своему решению отменить уже возложенную на него обязанность. Общий принцип нужно применять в его пределах: он объясняет требования к налогообложению, но не заменяет правила конкретного платежа.

Есть и прямой предел для возложения обязанности. По п. 5 ст. 3 НК РФ ч.1 нельзя обязать лицо уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом либо установленные с нарушением определённого им порядка. Правило охватывает также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов. Поэтому одного названия платежа недостаточно для вывода о его обязательности. Смысл этой нормы в том, что обязанность должна иметь предусмотренное Кодексом основание, а порядок установления платежа должен соответствовать его требованиям.

Понятность обязанности — ещё одно требование закона. Пункт 6 ст. 3 НК РФ ч.1 предусматривает определение элементов налогообложения с указанным в нём исключением. Элементы здесь означают условия, из которых складывается обязанность по налогу. Акты о налогах и сборах должны позволять каждому точно знать, какие платежи, когда и в каком порядке он должен вносить. Поэтому общее рассуждение о том, что все платят налоги, не заменяет ответа на эти вопросы применительно к человеку. Для конкретного платежа нужна конкретная правовая основа.

Если текст налогового закона допускает сомнения, действует п. 7 ст. 3 НК РФ ч.1. Он предписывает толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в пользу налогоплательщика. Речь идёт о неясностях самого законодательства, которые нельзя устранить. Одного несогласия с обязанностью или непонимания текста недостаточно, чтобы назвать сомнение неустранимым. При объяснении обязанности адвокат соотносит общее правило о всеобщности с нормой, которая возлагает конкретный платёж, и с требованиями к ясности закона.

Наконец, круг налогоплательщиков не ограничивается людьми. Статья 19 НК РФ относит к ним также организации, а в предусмотренных Кодексом случаях — иностранные структуры без образования юридического лица. В ней отдельно предусмотрено исполнение обязанностей российских организаций их филиалами и иными обособленными подразделениями в установленном Кодексом порядке. Для гражданина главный вывод остаётся практическим: обязанность платить законно установленные налоги является общей, а ответ о конкретном налоге определяется тем, возложена ли его уплата на этого человека Кодексом. Эти два положения дополняют друг друга.