При каких условиях счёт-фактура даёт право на вычет НДС

Чтобы понять, примут ли счёт-фактуру к вычету, сначала определите, к какой операции он относится. Покупка уже переданного товара, перечисление аванса и последующее изменение стоимости имеют разные основания для вычета. Поэтому наличие документа от продавца само по себе ещё не отвечает на вопрос о праве уменьшить НДС. Статья 172 НК РФ связывает вычет с документами и условиями конкретной операции.

Для обычной покупки действует п. 1 ст. 172 НК РФ: продавец выставляет счёт-фактуру при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав. Предъявленный покупателю налог принимается к вычету после принятия приобретения на учёт и при наличии соответствующих первичных документов. Это документы, подтверждающие хозяйственную операцию. Если счёт-фактура уже получен, а приобретение ещё не принято на учёт, одного получения документа недостаточно. Если отсутствуют первичные документы, счёт-фактура также не восполняет их отсутствие.

Для основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов п. 1 ст. 172 НК РФ предусматривает вычет в полном объёме после их принятия на учёт. При создании нематериального актива эта норма отдельно связывает вычет с принятием на учёт приобретённых для его создания товаров, работ, услуг и имущественных прав. Поэтому нужно различать покупку готового актива и приобретения для его создания: учётное событие, с которым закон связывает вычет, описано для них отдельно.

Момент получения счёта-фактуры тоже имеет значение. Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ допускает заявление предусмотренных им вычетов в пределах трёх лет после принятия приобретения на учёт. Если продавец передал счёт-фактуру после завершения соответствующего налогового периода, но до установленного срока представления декларации за этот период, покупатель вправе отнести вычет к периоду принятия приобретения на учёт. Позднее получение документа поэтому не всегда означает перенос вычета на следующий период.

У аванса другой комплект оснований. По п. 9 ст. 172 НК РФ нужен счёт-фактура, который продавец выставил при получении предварительной оплаты, документы о фактическом перечислении денег и договор, предусматривающий такой платёж. Счёт-фактура на аванс не заменяет подтверждение перечисления. Условия обычной покупки нельзя механически переносить на эту ситуацию: норма прямо называет документы для предварительной оплаты.

При изменении стоимости уже отгруженного нужен корректировочный счёт-фактура. Пункт 10 ст. 172 НК РФ требует также договор, соглашение или иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя либо факт его уведомления об изменении. Измениться может цена или количество. Для вычета соответствующей разницы установлен предел: не позднее трёх лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры. Здесь исходного документа на покупку недостаточно, потому что основание вычета связано именно с последующей корректировкой стоимости.