При каких системах налогообложения уплачивается НДС

Налог на добавленную стоимость, или НДС, нельзя отождествлять с названием одной системы налогообложения. По п. 1 ст. 143 НК РФ ч.2 его плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели. Отдельно названы лица, у которых обязанность связана с перемещением товаров через таможенную границу. Вопрос о том, какая система предполагает НДС, нужно решать через статус плательщика и правила освобождения. Чтобы выяснить, нужно ли платить налог, выберите условия освобождения для своего режима и сопоставьте с ними свои доходы.

На общей системе налогообложения организация или предприниматель могут использовать освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. Это право не означает, что бизнес перестаёт существовать как плательщик вообще: речь идёт об освобождении от обязанностей по исчислению и уплате налога. Для этого правила учитывается выручка от реализации товаров, работ и услуг без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца. Её общая величина не должна превышать два миллиона рублей. Месячную выручку нельзя рассматривать отдельно от остальных месяцев этого периода.

Для упрощённой системы налогообложения, сокращённо УСН, в той же статье предусмотрены собственные условия. Использовать для неё правило о двух миллионах рублей за три месяца нельзя: УСН прямо исключена из круга лиц, которым адресовано это основание. Сам переход на упрощённую систему также не позволяет без проверки доходов считать вопрос с НДС закрытым. Нужно определить, относится ли бизнес к освобождённым по специальным положениям ст. 145 НК РФ.

При переходе на УСН учитывается доход за календарный год, предшествующий году перехода. Для тех, кто уже применяет этот режим, рассматривается предшествующий налоговый период по УСН. Предел дохода для освобождения от НДС составляет 20 миллионов рублей за 2025–2028 годы, 15 миллионов рублей за 2029 год и 10 миллионов рублей за 2030 год и последующие годы. Сравнивайте доход с пределом для того года, за который он определяется. Для вновь созданной организации и вновь зарегистрированного предпринимателя на УСН освобождение предусмотрено с даты постановки на налоговый учёт.

При сочетании режимов доход для освобождения может включать поступления по нескольким системам. Например, п. 1 ст. 145 НК РФ предусматривает учёт доходов по УСН, патентной системе и автоматизированной упрощённой системе, если предприниматель применяет или применял их в календарном году. Из этого правила нельзя вывести, что все названные режимы имеют одинаковый порядок уплаты НДС. Оно определяет состав доходов для решения вопроса об освобождении на УСН. Рассматривать только поступления по упрощённой системе в таком случае было бы неверно.

У единого сельскохозяйственного налога, или ЕСХН, своё основание освобождения. По п. 1 ст. 145 НК РФ право можно реализовать в том же календарном году, в котором происходит переход на ЕСХН. Другой вариант связан с размером дохода от реализации за предшествующий налоговый период по этому режиму. Для 2022 года и последующих годов в норме указан предел 60 миллионов рублей без учёта налога. Условия УСН нельзя механически переносить на сельскохозяйственного производителя: различаются и основания, и показатели дохода.

Для общей системы и ЕСХН имеет значение оформление использования права. Пункт 3 ст. 145 НК РФ предусматривает представление уведомления в налоговый орган по месту учёта. Для лиц, которым адресовано общее правило о выручке, вместе с уведомлением предусмотрены подтверждающие документы. Срок представления — не позднее 20-го числа месяца, с которого используется освобождение. Эти положения нельзя автоматически считать требованием подать такое же уведомление для освобождения на УСН: в норме соответствующие группы названы отдельно.

Ввоз товаров нужно рассматривать отдельно от освобождения по внутренним операциям. Пункт 3 ст. 145 НК РФ прямо исключает из освобождения обязанности в связи с ввозом товаров, подлежащих налогообложению. Следовательно, освобождение по этой статье не даёт основания считать любой импорт свободным от НДС. Сначала нужно различить обычную реализацию и ввоз, а затем соотнести операцию с применимым правилом.

Наконец, освобождение может затронуть налог, ранее принятый к вычету. Вычет означает учёт суммы налога по приобретениям при определении налоговых обязательств. Пункт 8 ст. 145 НК РФ предусматривает восстановление таких сумм в названных им случаях, в том числе при переходе на УСН с освобождением. При смене режима вопрос не ограничивается будущими продажами: имеют значение прежние приобретения и использование вычетов. Если приобретения не использованы для облагаемых операций, ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить при начале использования освобождения.