Обязательно ли выставлять счёт-фактуру

Обязательно ли оформлять счет-фактуру, нужно выяснять с учётом роли лица в сделке. Пункт 3 ст. 169 НК РФ возлагает на налогоплательщика обязанность составить этот документ, вести книги покупок и продаж. В норме прямо упомянут и налогоплательщик, который является налоговым агентом, то есть исполняет обязанности по налогу в таком качестве. Для лица, подпадающего под это правило, составление документа нельзя считать просто удобным способом обмена сведениями с покупателем.

Назначение счёта-фактуры раскрыто в п. 1 ст. 169 НК РФ: покупатель использует его как основание для принятия предъявленного продавцом налога к вычету. Вычет позволяет учесть предъявленный налог в установленном законом порядке. Речь идёт не только о продаже товаров: норма также охватывает работы, услуги и имущественные права. Последние могут передаваться по сделке и без передачи самой вещи. Следовательно, один лишь довод о том, что продавец оказывает услуги, а не отгружает товар, не отвечает на вопрос об обязанности оформить документ.

Составление счёта-фактуры и его форма — разные вопросы. По п. 1 ст. 169 НК РФ допускается бумажный носитель и электронная форма. Обычно перейти на электронные счета-фактуры стороны могут, если обе согласны на такой обмен и их технические средства совместимы. Продавец и покупатель должны иметь возможность принимать и обрабатывать такие документы. При этом само наличие электронной почты у участников сделки ещё не описывает все условия, которые устанавливает эта норма для электронных счетов-фактур.

Особый порядок предусмотрен для товаров, подлежащих прослеживаемости, то есть товаров, движение которых учитывается в специальном режиме. Пункт 1.1 ст. 169 НК РФ устанавливает для их реализации и передачи в составе выполненных работ электронную форму с предусмотренными исключениями. Со стороны приобретателя также есть обязанность: по п. 1.2 этой статьи организации и предприниматели обеспечивают получение электронных счетов-фактур через оператора электронного документооборота. Это касается и корректировочных документов. Значит, возможность ограничиться бумагой нельзя оценивать только по желанию участников сделки.

Отдельное правило действует для иностранных лиц, названных в п. 3.2 ст. 169 НК РФ. При указанных там электронных услугах и реализации товаров они счета-фактуры не составляют и соответствующие книги и журнал не ведут. Из этого нельзя делать вывод, что любая иностранная организация освобождена от оформления документа при любой операции. Исключение связано одновременно с категорией лица и деятельностью, к которой относится норма. Общее утверждение о безусловной обязанности всех продавцов было бы неточным.

Для посреднической деятельности нужно различать сам счёт-фактуру и журнал его учёта. Пункт 3.1 ст. 169 НК РФ регулирует ведение журнала при выставлении или получении документов в интересах другого лица. В частности, он касается комиссии и агентских договоров, при которых посредник действует от своего имени. В нём упомянуты также транспортная экспедиция и функции застройщика. Обязанность вести журнал в предусмотренных случаях охватывает в том числе лиц, которые не являются налогоплательщиками, и освобождённых от обязанностей по исчислению и уплате налога. Одного описания налогового статуса для оценки учёта посредника недостаточно.

Если стоимость уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных прав уменьшается, значение имеет корректировочный счёт-фактура. Пункты 1 и 2 ст. 169 НК РФ связывают его с вычетом у продавца при соблюдении установленных требований. Уменьшение может быть связано с ценой либо количеством или объёмом. Такой документ отражает изменение стоимости состоявшейся операции; его назначение отличается от оформления исходного счёта-фактуры при реализации. Вопрос о корректировке нельзя сводить к повторной выдаче первоначального документа без изменений.

Наличие документа ещё не означает, что любые сведения в нём допустимы. Пункт 2 ст. 169 НК РФ связывает вычет с выполнением требований к счёту-фактуре. Вместе с тем в вычете нельзя отказать из-за ошибки, которая не мешает налоговым органам определить участников, предмет сделки, стоимость, ставку и сумму налога. Это правило о последствиях недостатков оформления. Оно не превращает обязанность составить документ в право отказаться от него. При споре следует различать отсутствие счёта-фактуры и ошибку в уже оформленном документе: закон описывает эти вопросы через разные требования.