Обязательно ли принимать счёт-фактуру на аванс к учёту

Если вы покупатель и перечислили продавцу аванс, вопрос о том, принимать ли счет фактуру на аванс, связан прежде всего с вашим решением о вычете НДС. Вычет позволяет уменьшить налог на соответствующую сумму. Получение документа от продавца не обязывает вас пользоваться этим вычетом. Когда вы решаете его заявить, применяются условия п. 9 ст. 172 НК РФ: нужен комплект документов, подтверждающий и основание предоплаты, и её фактическое перечисление.

Начните с договора: в нём должно быть предусмотрено перечисление оплаты или частичной оплаты в счёт будущей поставки. Это может быть предоплата за товары, работы, услуги либо передачу имущественных прав. Для решения о вычете существенна связь платежа с будущим исполнением договора. Условие об авансе нужно сопоставить с тем платежом, по которому продавец выставил счёт-фактуру, — п. 9 ст. 172 НК РФ.

Затем сопоставьте счёт-фактуру с документами об оплате. Для авансового вычета требуется подтверждение того, что деньги действительно перечислены. Документ продавца подтверждает другую часть основания вычета: он выставлен при получении предоплаты. Договор, подтверждение платежа и счёт-фактура работают вместе. Перед заявлением вычета убедитесь, что они относятся к одной предстоящей поставке или исполнению и позволяют связать выставленный документ с перечисленным авансом. Именно на этих документах строится применение п. 9 ст. 172 НК РФ.

Не смешивайте принятие счёта-фактуры и принятие товаров на учёт. При обычной покупке вычет предъявленного налога связан с учётом приобретённых товаров, работ, услуг или имущественных прав и наличием соответствующих первичных документов — п. 1 ст. 172 НК РФ. При авансе оплата предшествует будущему исполнению. Для такого платежа действует специальное правило п. 9 ст. 172 НК РФ. Ожидать поступления товара именно для применения авансового вычета не требуется: его документальное основание связано с перечисленной предоплатой.

Если авансовый вычет вы не заявляете, при последующем приобретении ориентируйтесь на условия вычета по самой покупке. Проверьте принятие приобретённого на учёт, первичные документы и счёт-фактуру продавца — п. 1 ст. 172 НК РФ. Это другой момент применения вычета и другой набор подтверждающих обстоятельств. Решение по документу на аванс не нужно отождествлять с решением по документам на поступившие товары или выполненные работы.

Отдельно учитывайте правило о переносе вычета. Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ допускает заявление вычетов по приобретённым товарам, работам, услугам и имущественным правам в пределах трёх лет после принятия их на учёт. К выбору момента авансового вычета подходите по специальным условиям п. 9 ст. 172 НК РФ. Не переносите правило о приобретённом имуществе на предоплату: в первом случае отсчёт связан с учётом покупки, во втором основание составляют документы на будущую поставку и перечисленный платёж.