Обязательна ли инвентаризация

Решение об инвентаризации нельзя свести к вопросу, хочет ли организация проверять своё имущество. Активы и обязательства подлежат инвентаризации в силу закона. Это исходное правило для ответа на вопрос об обязанности проводить такую проверку. При этом закон разграничивает общую обязанность и правила, по которым выбирают конкретные случаи, сроки и объекты проверки. Такое разграничение закреплено в ч. 1 и 3 ст. 11 402-ФЗ.

Что именно нужно проверить? Предмет инвентаризации охватывает активы и обязательства. Поэтому, решая вопрос о её проведении, нельзя ограничиваться только имуществом и оставлять обязательства вне рассмотрения. Перечень объектов для конкретной проверки определяет экономический субъект — организация или иной субъект, который ведёт учёт. Однако это полномочие действует с учётом требований об обязательной инвентаризации: произвольно исключать предусмотренные ими объекты нельзя. Основание такого подхода — ч. 1 и 3 ст. 11 402-ФЗ.

Для чего нужна эта процедура? При инвентаризации устанавливают фактическое наличие соответствующих объектов, а затем сопоставляют его с данными регистров бухгалтерского учёта. Регистры здесь — учётные записи, с которыми сравнивают результат проверки. Практический смысл заключается в том, чтобы выяснить, совпадает ли фактическое положение с тем, что отражено в учёте. Если проверка заканчивается только просмотром учётных данных, без выявления фактического наличия, задача инвентаризации остаётся невыполненной. Именно такое содержание процедуры определяет ч. 2 ст. 11 402-ФЗ.

Кто выбирает момент проведения проверки? В пределах предоставленной самостоятельности организация определяет случаи и сроки инвентаризации. Эти два решения отвечают на разные вопросы: какое событие служит основанием для проверки и когда её нужно провести. Сначала нужно соотнести предполагаемое решение с обязательными требованиями, а затем устанавливать собственные правила в оставшихся пределах. Полномочие организации выбирать сроки не позволяет переносить обязательную проверку вопреки применимому требованию. Соотношение самостоятельности и обязательности установлено ч. 3 ст. 11 402-ФЗ.

Аналогично решается вопрос о порядке проведения инвентаризации. Организация вправе определять, как будет организована проверка, но должна учитывать правила её обязательного проведения. Когда обсуждается конкретный порядок, нужно различать собственное решение организации и требование, установленное законодательством или стандартом. Это помогает понять, какие условия можно определить самостоятельно, а какие необходимо соблюдать. Источники обязательных требований названы в ч. 3 ст. 11 402-ФЗ: законодательство Российской Федерации, федеральные и отраслевые стандарты.

Какой нормативный акт регулирует инвентаризацию? Основное правило содержится в ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», то есть 402-ФЗ. Эта статья задаёт предмет и содержание проверки, распределяет полномочия по определению её условий и устанавливает правило учёта расхождений. Для решения о конкретной обязательной проверке нужно также учитывать применимые федеральные и отраслевые стандарты и законодательные требования. Поэтому вопрос о нормативном основании связан и с тем, какую именно обязанность требуется исполнить: провести проверку, определить её порядок или отразить результат.

Что делать, если фактическое наличие не совпало с бухгалтерскими записями? Выявленные расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учёте. Закон связывает эту обязанность с результатом сопоставления, а не с желанием организации исправлять записи. Завершение проверки должно позволить определить, есть ли различия между фактическим наличием объектов и данными регистров. Если различия обнаружены, их нужно отразить по правилу ч. 4 ст. 11 402-ФЗ, а не оставить только результатом внутреннего сравнения.

В каком периоде отражать такие различия? Ориентиром служит дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Расхождения регистрируют в том отчётном периоде, к которому относится эта дата. Поэтому при работе с результатом нужно установить именно дату, характеризующую проверяемое состояние объектов, и связанный с ней отчётный период. Выбор периода регистрации не является свободным решением организации: правило прямо задано ч. 4 ст. 11 402-ФЗ.

Для организации ответ состоит из двух связанных решений. Первое — обеспечить инвентаризацию активов и обязательств как предусмотренную законом проверку. Второе — определить её условия с учётом обязательных требований, сопоставить фактическое наличие с учётными данными и зарегистрировать выявленные различия в соответствующем периоде. Собственные правила проведения проверки работают внутри этой обязанности. Они помогают организовать её исполнение, но не дают права отказаться от инвентаризации активов и обязательств. Так применяются вместе ч. 1–4 ст. 11 402-ФЗ.