Нужен ли счёт-фактура на аванс

Аванс — это оплата, которую продавец получает до поставки товара, выполнения работы или оказания услуги. Если покупатель перечислил лишь часть будущей цены, для обязанности выставить счёт-фактуру это тоже предоплата. Пункт 3 ст. 168 НК РФ ч.2 прямо охватывает как оплату, так и частичную оплату. Продавец обязан выставить счёт-фактуру и при частичной оплате, не дожидаясь окончательного расчёта. То же правило в этой норме предусмотрено для предстоящей передачи имущественных прав.

Авансовая счёт-фактура нужна в связи с получением денег в счёт будущего исполнения. Обязанность возникает у продавца по закону, а не только после просьбы покупателя. Если стороны называют платёж авансом и он поступил до исполнения, при решении вопроса об оформлении нужно исходить из назначения платежа. Вопрос, надо ли выписывать документ, нельзя решать только по тому, запросил ли его контрагент: такого условия п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 не содержит.

На выставление отведено не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты. Это срок именно для аванса; ждать отгрузки по общему правилу не требуется. В п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 получение оплаты и отгрузка названы самостоятельными основаниями для выставления соответствующих счетов-фактур. Даже если продавец планирует оформить документы при передаче товара, счёт-фактуру на полученный аванс он обязан выставить в течение пяти календарных дней со дня поступления денег.

Не стоит смешивать обязанность выдать документ покупателю и его значение для налога. НДС — налог на добавленную стоимость. По п. 1 ст. 169 НК РФ счёт-фактура служит основанием для принятия предъявленного налога к вычету, то есть для его учёта при уменьшении налога к уплате по установленным правилам. Но одно получение счёта-фактуры ещё не означает, что вычет разрешён без остальных условий. Ответ об обязательности документа не заменяет решения вопроса о праве покупателя на вычет.

Для предоплаты предусмотрены собственные требования к заполнению. Пункт 5.1 ст. 169 НК РФ относится именно к счёту-фактуре, который выставляется при получении денег до поставки. В нём названы, в частности, порядковый номер, дата составления и налоговая ставка. Следовательно, авансовый документ нельзя считать произвольным подтверждением получения денег. Его оформление связано с налоговыми требованиями, а не только с удобством расчётов между сторонами сделки.

Когда можно не выставлять авансовый счёт-фактуру, следует выяснять по специальным положениям, а не по одному названию налогового режима. Например, п. 5 ст. 168 НК РФ ч.2 предусматривает несоставление счетов-фактур при реализации для продавцов на упрощённой системе или едином сельскохозяйственном налоге, если они одновременно освобождены от обязанностей по исчислению и уплате НДС. Существенно сочетание режима и освобождения. Само упоминание упрощённой системы ещё не подтверждает, что продавец вправе отказаться от оформления.

В той же норме есть и другой случай: при реализации освобождёнными налогоплательщиками счета-фактуры составляются без выделения налога, с отметкой «Без налога (НДС)». При этом отсутствие суммы НДС и отсутствие самого счёта-фактуры — разные варианты оформления. Если к продавцу применяется это освобождение, при реализации он должен составить счёт-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)», даже когда не предъявляет покупателю налог. Нужно соотнести положение продавца с тем правилом п. 5 ст. 168 НК РФ ч.2, которое к нему относится.

Отдельно п. 7 ст. 168 НК РФ ч.2 регулирует продажу за наличный расчёт в рознице и общественном питании, а также работы и платные услуги непосредственно населению указанными в нём продавцами. При предусмотренных нормой условиях выдача кассового чека или другого документа установленной формы означает выполнение требований к выставлению счетов-фактур. Переносить это положение на любую предоплату между организациями нельзя: закон связывает его с определённым способом расчёта и характером реализации.

После отгрузки связь с авансом сохраняется в документах. Подпункт 4 п. 5 ст. 169 НК РФ предусматривает в счёте-фактуре при реализации сведения о платёжно-расчётном документе, а также номер и дату авансового счёта-фактуры, если предоплата засчитывается в оплату. Это позволяет связать полученные деньги с последующим исполнением. Вопрос, нужно ли делать счёт-фактуру на аванс, имеет значение и для дальнейшего оформления поставки, а не только для момента поступления платежа.

Если продавец отказывается выписать документ, полезно уточнить, на какое именно положение он ссылается. Для обычной предоплаты отправная норма — п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2, для содержания авансового счёта-фактуры — п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Объяснение «покупатель не просил» не раскрывает законного основания отказа. А ссылка на специальное правило должна соответствовать статусу продавца, виду операции и условиям расчётов, которые описывает это правило.