Начисляются ли пени на пени по налогам

Если в задолженности есть и налог, и пени, эти суммы нужно различать. Недоимка — это неуплаченная в срок сумма налога. Именно от неё налоговая начисляет пени за просрочку. Уже накопленные пени к этой основе не прибавляют. Следовательно, ежедневное увеличение задолженности ещё не означает, что на вчерашние пени начислили новые: причиной может быть продолжающаяся просрочка самого налога. Такой порядок расчёта закреплён в п. 4 ст. 75 НК РФ.

Пени представляют собой дополнительный платёж за нарушение срока уплаты налога. Обязанность перечислить их сохраняется наряду с обязанностью уплатить причитающийся налог. При этом применение других мер обеспечения или ответственности не освобождает от пеней. Для ответа на вопрос о росте долга нужно отделить этот дополнительный платёж от налоговой недоимки: у них разное назначение, хотя уплате подлежат обе суммы — п. 1 и 2 ст. 75 НК РФ.

Дни просрочки учитываются по календарю. Начисление начинается со дня возникновения недоимки и охватывает день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно. Поэтому пени могут относиться и к дню погашения налогового долга. Если остались только начисленные пени, а недоимка погашена, новые пени на этот остаток не возникают. Основа расчёта и период начисления определяются п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ.

Для граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, ежедневный расчёт производится с применением одной трёхсотой действующей в соответствующее время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Эта доля ставки применяется к сумме недоимки за каждый календарный день просрочки. Увеличивать расчётную сумму на ранее начисленные пени не нужно. Правило для физических лиц содержится в подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ.

Если сумма растёт, при сопоставлении расчёта с законом имеют значение размер непогашенного налога, дни просрочки и действовавшая ставка. Отдельно учитывается положительное сальдо единого налогового счёта: пени не начисляют на недоимку в пределах этого сальдо за соответствующий день, увеличенного на деньги, зачтённые в счёт предстоящей уплаты конкретного налога. Это правило влияет на сумму начисления, даже когда налоговая недоимка ещё существует, — п. 3 ст. 75 НК РФ.

Просьба об отсрочке или рассрочке тоже влияет на понимание расчёта. Подача заявления не останавливает начисление пеней на налог. Когда решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уже вступило в силу, на соответствующую недоимку пени не начисляются с этого дня. Здесь причина прекращения начисления связана с решением, а не с уплатой накопленных пеней — п. 3 и подп. 4 п. 7 ст. 75 НК РФ.