На какие товары нужно оформлять счёт-фактуру

Вопрос о том, на какие товары выставляется счёт-фактура, решается через условия операции. По п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик составляет этот документ при операциях, которые признаются объектом обложения НДС. Исключение предусмотрено для операций, освобождённых от налогообложения, с оговоркой о специальном правиле внутри того же пункта. Поэтому само присутствие товара в продаже ещё не означает, что продавец обязан оформить на него счёт-фактуру.

Имеет значение и покупатель. Если он не является плательщиком НДС либо освобождён от обязанностей по исчислению и уплате этого налога, стороны могут письменно согласовать несоставление счетов-фактур. Такое основание закреплено в п. 3 ст. 169 НК РФ. Оно не распространяется на реализацию товаров, подлежащих прослеживаемости. Одного устного пожелания покупателя не оформлять документ для применения этого исключения недостаточно: закон прямо требует письменного согласия сторон сделки.

Освобождение самого продавца тоже нужно учитывать вместе с применяемыми правилами. Пункт 5 ст. 168 НК РФ предусматривает оформление без выделения налога с отметкой «Без налога (НДС)» для названной в нём категории освобождённых налогоплательщиков. В том же пункте отдельно указаны продавцы на упрощённой системе и едином сельскохозяйственном налоге: если они освобождены от обязанностей по исчислению и уплате НДС, счета-фактуры при реализации не составляются. Само название системы налогообложения без условия об освобождении такого вывода не даёт.

При наличной продаже товаров в розничной торговле или общественном питании применяется п. 7 ст. 168 НК РФ. Выдача кассового чека либо другого документа установленной формы означает выполнение требований этой статьи к выставлению счетов-фактур. Это правило связано с условиями продажи, поэтому переносить его на любую поставку того же товара нельзя.

Прослеживаемость означает специальный учёт движения определённых товаров. Пункт 1.1 ст. 169 НК РФ предусматривает для их реализации и передачи в составе выполненных работ электронные счета-фактуры, одновременно оговаривая наличие исключений. По п. 1.2 этой статьи организации и предприниматели, приобретающие такие товары, должны обеспечить получение электронных документов через оператора электронного документооборота. Письменное соглашение с покупателем об отказе от счетов-фактур здесь не заменяет специальных требований.

Когда обязанность выставить документ есть, учитывается не только отгрузка. По п. 3 ст. 168 НК РФ счёт-фактура предусмотрен также при получении оплаты или её части в счёт будущей поставки; общий срок составляет не позднее пяти календарных дней от соответствующего события. При изменении стоимости уже отгруженных товаров эта норма предусматривает корректировочный счёт-фактуру. Его содержание раскрывает п. 5.2 ст. 169 НК РФ: в документе сопоставляются показатели до изменения стоимости и после него.