Может ли плательщик УСН выставлять счёт-фактуру

Если покупатель просит счёт-фактуру, продавцу на упрощённой системе налогообложения (УСН) нужно прежде всего решить вопрос с налогом на добавленную стоимость (НДС). Выставление документа с выделенной суммой налога имеет денежное последствие даже для лица, которое не является плательщиком НДС или освобождено от обязанностей по его исчислению и уплате. В таком случае налог нужно перечислить в бюджет по п. 5 ст. 173 НК РФ. Это правило позволяет ответить на просьбу контрагента с учётом расходов продавца.

Размер обязательства привязан к содержанию переданного покупателю счёта-фактуры: уплате подлежит именно указанный в нём налог. Например, освобождённый от НДС продавец не может выделить налог исключительно ради удобства покупателя и при этом сохранить освобождение в отношении этой суммы. То же правило охватывает выставление счёта-фактуры с налогом по реализации, которая не подлежит налогообложению. Основание для этих последствий — п. 5 ст. 173 НК РФ; просьба покупателя не устраняет обязанность продавца.

Покупателю счёт-фактура нужен как основание для вычета — принятия предъявленного продавцом налога к уменьшению налогового обязательства. При этом документ должен отвечать требованиям к реквизитам и подписанию. Поэтому продавцу стоит сверить сведения о конкретной поставке до передачи документа контрагенту: ошибки могут затронуть интересы обеих сторон сделки. Назначение счёта-фактуры и условия его использования для вычета закреплены в п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ.

Для отгрузки и предоплаты предусмотрены разные требования к заполнению. При реализации указывают, в частности, номер и дату документа, количество товаров, когда его можно указать, стоимость без налога и стоимость с налогом. При получении денег в счёт будущей поставки нужны также сведения о платёжном документе, сумма предоплаты и налоговая ставка. Ориентироваться нужно на вид операции, к которой относится счёт-фактура, — п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ.

Подписывать документ должен тот, кому предоставлено соответствующее полномочие. У организации это руководитель и главный бухгалтер либо уполномоченные лица. Предприниматель подписывает счёт-фактуру лично или через представителя по доверенности; при этом указываются его основной государственный регистрационный номер и дата присвоения. При электронном обмене подписант использует усиленную квалифицированную электронную подпись для удостоверения счёта-фактуры. Такие правила установлены п. 6 ст. 169 НК РФ.

Бумажную или электронную форму выбирают с учётом правил обмена документами. По общему правилу электронное выставление предполагает согласие сторон и совместимые технические возможности приёма и обработки счетов-фактур — п. 1 ст. 169 НК РФ. Если претензия покупателя связана с ошибкой, имеет значение её содержание: ошибки, которые позволяют налоговым органам определить участников сделки, предмет, стоимость, ставку и сумму налога, не служат основанием для отказа в вычете по п. 2 ст. 169 НК РФ.