Кто является налоговым агентом по доходам от акций

Если вы продаёте акции через брокера, который совершает сделки в ваших интересах по договору, налоговым агентом является этот брокер. При передаче акций в доверительное управление такую обязанность несёт доверительный управляющий. Агент рассчитывает налоговую базу — сумму дохода для расчёта налога — по операциям, которые провёл для вас, с вычетом соответствующих расходов. Это правило распространяется и на операции, учитываемые на индивидуальном инвестиционном счёте, — подп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Для выплат по акциям российских организаций нужно выяснить, где учтены права владельца на дату, установленную решением о выплате дохода. Если права записаны в реестре на лицевом счёте владельца, агентом выступает выплачивающая доход российская организация, которая выпустила акции. Её называют эмитентом. Она также выступает агентом при выплате лицу, чьё право на доход установлено, если акции учитывались на счёте неустановленных лиц, — подп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Если права на акции российских организаций учитываются на счёте депо владельца и доход выплачивает депозитарий, налог удерживает этот депозитарий. Правило охватывает и торговый счёт депо владельца. При учёте на счёте доверительного управляющего значение имеет его статус: профессиональный участник рынка ценных бумаг выступает агентом по условиям подп. 2 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Когда управляющий такого статуса не имеет, агентом при предусмотренном законом учёте прав выступает эмитент либо депозитарий — подп. 3 и 5 того же пункта.

При продаже акций напрямую российской организации или индивидуальному предпринимателю плательщик по договору купли-продажи тоже может быть налоговым агентом. Это предусмотрено п. 1 ст. 226 НК РФ с исключениями, связанными со специальными правилами ст. 226.1 НК РФ. Поэтому для определения агента по конкретной продаже нужно сопоставить договор, участие брокера или управляющего и того, кто перечисляет деньги за акции.

Если расходы на приобретение и хранение проданных акций вы понесли без участия агента, указанного в п. 1 ст. 226 НК РФ, для их учёта подайте ему заявление и подтверждающие документы. Понадобятся основания расходов, брокерские отчёты, подтверждения перехода прав, факта и суммы оплаты. Передать можно оригиналы или надлежащим образом заверенные копии. С представленных оригиналов агент обязан изготовить заверенные копии для хранения в течение пяти лет.

Момент расчёта также связан с видом дохода. По операциям с акциями агент исчисляет и удерживает налог по окончании налогового периода, до его окончания либо до истечения срока договора в предусмотренном порядке. При выплатах дохода по самим ценным бумагам расчёт и уплата производятся при выплате физическому лицу — п. 7 ст. 226.1 НК РФ.