Кто проводит внутренний контроль в организации

Внутренний контроль в организации осуществляет сам экономический субъект — то есть организация, на которую возложена эта обязанность. Если вы хотите установить, кто именно проводит контроль внутри компании, сначала определите предмет проверки. Контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни и оценка эффективности системы контроля решают разные задачи. Общая обязанность организовать и осуществлять контроль хозяйственных фактов закреплена в ч. 1 ст. 19 402-ФЗ. При ответе на вопрос об исполнителе ее нужно отличать от специальных правил о внутреннем аудите публичного общества.

Когда бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, контролировать нужно также ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности. Для такой организации предмет контроля охватывает и хозяйственные факты, и учет с отчетностью. Обязанность организовать эту работу остается за экономическим субъектом — ч. 2 ст. 19 402-ФЗ. Поэтому вопрос о том, кто осуществляет внутренний контроль, полезно уточнять: речь идет о хозяйственных фактах либо о ведении учета и подготовке отчетности.

В публичном обществе распределение ролей начинается с совета директоров, который также может называться наблюдательным советом. Он утверждает внутренние документы, определяющие политику управления рисками и внутреннего контроля. Чтобы установить, как устроен контроль в таком обществе, обращайтесь к этой политике. Утверждение документов советом директоров — его отдельная функция по п. 1 ст. 87.1 208-ФЗ; ее следует отличать от выполнения конкретных контрольных действий.

Если же требуется оценить надежность и эффективность управления рисками и внутреннего контроля в публичном обществе, речь идет о внутреннем аудите. Политику его организации и осуществления тоже утверждает совет директоров. Закон связывает аудит именно с оценкой работы этих систем. Так можно разграничить два похожих вопроса: кто осуществляет контроль и кто оценивает, насколько надежно и эффективно он работает, — п. 2 ст. 87.1 208-ФЗ.

За организацию и осуществление внутреннего аудита может отвечать должностное лицо либо руководитель соответствующего структурного подразделения. Назначение и освобождение от должности происходят на основании решения совета директоров публичного общества. Этот же совет утверждает условия трудового договора с такими лицами. При выяснении полномочий ответственного за аудит ориентируйтесь на решение о назначении и внутренние документы об аудите — п. 2 ст. 87.1 208-ФЗ.

Внутренний аудит публичного общества допускается поручить иному юридическому лицу, если такую возможность предусматривают внутренние документы общества. Тогда совет директоров определяет исполнителя и условия договора, включая размер вознаграждения. Это вариант организации именно внутреннего аудита, предусмотренный п. 2 ст. 87.1 208-ФЗ. Для организаций бюджетной сферы действует отдельное правило: порядок внутреннего контроля хозяйственных фактов устанавливается с учетом бюджетного законодательства о внутреннем финансовом контроле — ч. 3 ст. 19 402-ФЗ.