Кто платит земельный налог

Земельный налог связан с юридическим правом на землю. Выяснение того, кто должен платить его за конкретный участок, начинается с основания владения. По п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками признаются как организации, так и физические лица, то есть граждане. При этом речь идёт об участках, которые признаются объектом налогообложения. Одного сообщения о том, что человек пользуется землёй, недостаточно: нужно знать, какое именно право ему принадлежит.

Первое основание — собственность. Если облагаемый участок принадлежит гражданину или организации на этом праве, ст. 388 НК РФ относит такого владельца к плательщикам. Здесь нельзя подменять вопрос о собственности вопросом о повседневном использовании: кто приезжает на землю, занимается участком или фактически находится там. Названная статья связывает статус плательщика с правом на участок. Объяснение только через слова «землёй пользуется такой-то человек» оставляет главный вопрос без ответа.

Второе основание — постоянное, или бессрочное, пользование. Это самостоятельное право, прямо названное в п. 1 ст. 388 НК РФ. Оно отличается от собственности, но также позволяет отнести обладателя облагаемого участка к налогоплательщикам. Слово «постоянное» здесь обозначает вид права, а не частоту посещения земли. Нельзя считать человека постоянным пользователем в смысле этой статьи лишь потому, что он давно находится на участке или регулярно им занимается. Нужно установить само право.

Третье основание — пожизненное наследуемое владение. Так называется ещё одно право на участок, отдельно включённое законодателем в перечень. Обладатель такого права тоже указан среди плательщиков земельного налога в п. 1 ст. 388 НК РФ. Следовательно, ответ «налог платят только собственники» будет неполным. Вопрос о налоге нельзя закрыть одной фразой об отсутствии собственности: остаётся выяснить, нет ли другого права из прямо названных в статье.

Для аренды установлен другой подход. Согласно п. 2 ст. 388 НК РФ организации и граждане не признаются налогоплательщиками в отношении участков, переданных им по договору аренды. Арендатор действительно пользуется землёй, однако сама аренда не ставит его в положение собственника или обладателя постоянного пользования для целей этой нормы. Если вопрос касается именно арендованного участка, следует опираться на это исключение. Переносить вывод на другую землю того же человека нельзя.

Безвозмездное пользование также исключено из оснований признания плательщиком. Это пользование участком без платы за его предоставление; в п. 2 ст. 388 НК РФ отдельно упомянута и его срочная разновидность. При безвозмездном пользовании земельный налог пользователь не платит, а при постоянном (бессрочном) пользовании признаётся плательщиком. Безвозмездное пользование и постоянное пользование нельзя объединять в одну категорию только из-за общего слова. Для земельного налога последствия у них различаются.

Индивидуальный предприниматель остаётся физическим лицом, а ст. 388 НК РФ включает физических лиц в круг плательщиков. При ответе предпринимателю нужно установить, принадлежит ли ему облагаемый участок на одном из перечисленных прав. Один лишь статус предпринимателя не указан в этой статье как основание исключить человека из числа плательщиков. Вместе с тем аренда участка не превращается в собственность из-за его использования для деятельности: установленное для арендаторов правило сформулировано и для физических лиц.

Пенсионеры и люди с инвалидностью обычно спрашивают одновременно об обязанности и о льготах. Эти вопросы нужно различать. Пенсионер или человек с инвалидностью признаётся плательщиком, если владеет облагаемым участком на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения. Право на льготу нужно проверять отдельно: обратитесь в налоговую инспекцию с документами на участок и документами о пенсии или инвалидности. Попросите уточнить, какие льготы доступны в вашей ситуации и что нужно для их применения.

Для земли в составе имущества паевого инвестиционного фонда предусмотрено специальное правило п. 1 ст. 388 НК РФ: плательщиком признаётся управляющая компания, а источником уплаты служит имущество фонда. В п. 2 этой статьи отдельно предусмотрено исключение для организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов, на период использования указанного в норме освобождения от обязанностей по налогу на прибыль. Это специальные случаи, которые нельзя автоматически распространять на обычного владельца земли.

Отказаться от статуса плательщика одним собственным решением ст. 388 НК РФ не позволяет. Если участок и право на него отвечают условиям этой нормы, личное нежелание платить не заменяет установленного законом основания. Если же человеку передана земля в аренду либо в безвозмездное пользование, речь идёт об исключении из числа плательщиков по этому участку. Это разные объяснения: в первом случае установлено основание налогового статуса, во втором сама статья его исключает.