Кто имеет право на налоговый вычет

Налоговый вычет позволяет уменьшить налоговую базу — величину, от которой рассчитывается налог. Поэтому вопрос о том, кто имеет право на его получение, решается через конкретное основание: приобретение имущества, уплату кредитных процентов, расходы на выполнение работ или создание произведения. Покупатель жилья обращается к имущественным основаниям ст. 220 НК РФ, а исполнитель работ — к профессиональным основаниям ст. 221 НК РФ. Нельзя переносить условия одной группы на другую: расходы исполнителя по договору и покупателя квартиры учитываются по разным правилам.

При строительстве или приобретении жилья значение имеют фактические затраты самого налогоплательщика. По п. 3 ст. 220 НК РФ расходы принимаются в пределах 2 000 000 рублей. Этот предел относится к размеру вычета, а не к сумме денег, которую человек должен получить. Если вычет использован не полностью, оставшуюся часть можно учесть при последующем строительстве или приобретении предусмотренного законом жилья либо земельного участка. Размер предела определяется по периоду, когда впервые возникло право, при реализации которого образовался переносимый остаток.

Покупателю квартиры в строящемся доме нужно различать возникновение права на вычет и возможность обратиться за ним. Согласно подп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ право возникает при передаче объекта застройщиком и принятии его покупателем по подписанному передаточному акту либо другому документу о передаче. Обращаться за вычетом разрешается после государственной регистрации собственности. Поэтому приобретение прав по договору и возможность заявить вычет не всегда совпадают по времени: для обращения нужна регистрация, даже если объект уже передан.

Уплаченные проценты по целевому жилищному кредиту образуют самостоятельное основание. По п. 4 ст. 220 НК РФ учитываются фактические расходы на проценты в пределах 3 000 000 рублей и только по одному объекту недвижимости. Понадобятся кредитный договор и подтверждение уплаты процентов наряду с документами о праве на вычет. Для такого вычета существенна цель кредита и его фактическое использование на предусмотренное законом строительство или приобретение: само наличие долга ещё не подтверждает право учесть проценты.

Оплата жилья чужими средствами ограничивает имущественный вычет. Пункт 5 ст. 220 НК РФ исключает расходы в части, покрытой работодателем, другими лицами, материнским капиталом или бюджетными выплатами. Если источники оплаты смешаны, следует разграничить собственные затраты и покрытую такими средствами часть. Эта же норма исключает вычет при покупке жилья между физическими лицами, признаваемыми законом взаимозависимыми. Поэтому одного факта приобретения квартиры недостаточно: имеют значение и расчёты, и отношения участников сделки.

Собственником жилья может стать ребёнок, а право на вычет получить оплативший покупку родитель. Пункт 6 ст. 220 НК РФ распространяется также на усыновителей, приёмных родителей, опекунов и попечителей, приобретающих или строящих предусмотренную нормой недвижимость за собственные средства в собственность детей до 18 лет. Размер определяется реальными расходами с ограничениями п. 3 той же статьи. Если жильё оформлено на ребёнка до 18 лет, оплативший его за собственный счёт родитель вправе получить вычет с учётом этих ограничений.

Имущественные основания не ограничены покупкой жилья. Пункт 1 ст. 220 НК РФ предусматривает вычеты при продаже имущества и долей, отдельных операциях с долями в организациях, уступке прав по договорам долевого строительства. Отдельно названы изъятие недвижимости для государственных или муниципальных нужд и доход в виде цифровой валюты от майнинга. В последнем случае речь о фактических документально подтверждённых расходах на майнинг. Основание нужно соотносить именно с совершённой операцией, а не просто с наличием имущества.

Профессиональный вычет по ст. 221 НК РФ касается расходов на получение соответствующего дохода. Исполнитель работ или услуг по гражданско-правовому договору вправе учитывать фактически понесённые и документально подтверждённые затраты, непосредственно связанные с исполнением. Для предпринимательской деятельности также предусмотрен учёт связанных с ней расходов, причём не свыше соответствующих доходов. Если индивидуальный предприниматель не может подтвердить затраты документами, норма предусматривает вычет в размере 20 процентов предпринимательских доходов. Исполнителю услуг по гражданско-правовому договору для вычета нужны документы о расходах: применять вместо них вычет в размере 20 процентов нельзя.

Авторы, исполнители произведений и получатели предусмотренных ст. 221 НК РФ вознаграждений за результаты интеллектуальной деятельности тоже имеют профессиональное основание для вычета. При отсутствии подтверждения затрат применяются предусмотренные этой статьёй нормативы для соответствующего вида деятельности. Совмещать документально подтверждённые расходы с расходами по нормативу при определении налоговой базы нельзя. Право реализуется письменным заявлением налоговому агенту — тому, кто удерживает налог с выплаты. Когда такого агента нет, профессиональный вычет заявляют в декларации после окончания налогового периода.