Кто должен платить земельный налог

Чтобы определить, кто должен платить налог на землю, начните с права, на котором вам принадлежит участок. Собственник, постоянный пользователь и обладатель права пожизненного наследуемого владения входят в круг плательщиков. Это относится и к физическим лицам, и к организациям. При этом речь идёт об участках, признаваемых объектом налогообложения: правило о плательщике применяется именно к такой земле — п. 1 ст. 388 НК РФ.

Если вы собственник земли, для решения вопроса о плательщике исходите из права собственности. Не стоит определять обязанное лицо лишь по тому, кто сейчас обрабатывает участок или пользуется им по договору. Например, передача земли арендатору не делает его плательщиком земельного налога. Для собственника и арендатора основания пользования разные, и налоговое правило учитывает это различие — п. 1 и 2 ст. 388 НК РФ.

Постоянное (бессрочное) пользование означает отдельное право на землю, которое также влечёт статус налогоплательщика. Его нужно отличать от безвозмездного пользования: похожее слово «пользование» не означает одинаковую обязанность. При постоянном праве лицо относится к плательщикам, а при безвозмездном — не признаётся плательщиком за соответствующий участок. Для такого разграничения имеют значение полные названия прав — п. 1 и 2 ст. 388 НК РФ.

При пожизненном наследуемом владении налогоплательщиком признаётся обладатель этого права. Не нужно приравнивать его положение к положению арендатора только потому, что право называется иначе, чем собственность. Закон включает пожизненное наследуемое владение в перечень оснований, по которым граждане и организации признаются плательщиками за налогооблагаемую землю — п. 1 ст. 388 НК РФ.

Если участок предоставлен вам безвозмездно, земельный налог за него с вас как с безвозмездного пользователя не взимается. Это касается и безвозмездного срочного пользования. При аренде действует такое же исключение из круга налогоплательщиков. Разбирая платежи по арендованной земле, различайте земельный налог и арендную плату: правило об отсутствии статуса налогоплательщика относится к налогу — п. 2 ст. 388 НК РФ.

Для земли, включённой в имущество паевого инвестиционного фонда, плательщиком выступает управляющая компания. ПИФ — это паевой инвестиционный фонд; налог за его участки уплачивается за счёт составляющего фонд имущества. Здесь для определения плательщика нужно учитывать принадлежность земли к имуществу фонда, поскольку для неё предусмотрено специальное правило — п. 1 ст. 388 НК РФ.

Особое исключение предусмотрено для организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов. Они не признаются плательщиками земельного налога в период использования права на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций. При утрате этого права статус меняется с начала налогового периода, в котором оно утрачено; налог восстанавливается и уплачивается с соответствующими пенями — п. 2 ст. 388 НК РФ.