Кто должен платить налоги

Кто должен платить налоги, определяет Налоговый кодекс. В ст. 3 НК РФ ч.1 закреплено общее правило: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Слово «каждое» выражает всеобщность налогообложения, а слова «законно установленные» ограничивают эту обязанность. Поэтому ответ нельзя свести к требованию платить любые суммы, названные налогом. Нужно, чтобы сам налог был установлен по правилам Кодекса, а обязанность по его уплате была возложена на соответствующее лицо.

Налогоплательщик — это лицо, на которое Кодекс возложил обязанность платить налог. Такое определение содержится в ст. 19 НК РФ. В ней названы организации и физические лица. Для ответа конкретному человеку недостаточно сослаться только на то, что он относится к физическим лицам. Вы обязаны платить только те налоги, обязанность по уплате которых возложена на вас Кодексом. Основание для конкретного платежа должно следовать из Кодекса.

Статья 19 НК РФ упоминает также плательщиков сборов и страховых взносов. Для них действует тот же принцип определения обязанного лица: соответствующую обязанность возлагает Кодекс. Однако перечисление налогов, сборов и взносов в одной статье не делает эти обязанности взаимозаменяемыми. Если лицо обязано уплачивать один из таких платежей, из этого определения ещё не следует, что на него возложены и все остальные. Значение имеет именно та обязанность, о которой идёт речь.

Отдельное правило касается филиалов и иных обособленных подразделений российских организаций. По ст. 19 НК РФ они исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов и страховых взносов по месту своего нахождения. Порядок такого исполнения предусмотрен Кодексом. Здесь нужно различать организацию, чью обязанность исполняют, и её подразделение, через которое происходит исполнение. Само упоминание филиала в платеже не меняет формулировку закона: статья говорит об обязанностях организации.

Кроме того, ст. 19 НК РФ допускает признание налогоплательщиками иностранных структур без образования юридического лица. Это возможно в случаях, предусмотренных Кодексом. Следовательно, наличие статуса юридического лица не является единственным условием, по которому можно определить весь круг плательщиков. Но и считать любую иностранную структуру налогоплательщиком только на основании этого общего положения нельзя: в самой статье сделана оговорка о предусмотренных Кодексом случаях.

Законность установления налога имеет самостоятельное значение. Пункт 5 ст. 3 НК РФ ч.1 запрещает возлагать обязанность платить налоги и сборы, которые не предусмотрены Кодексом либо установлены с нарушением определённого им порядка. Запрет распространяется также на иные взносы и платежи, обладающие предусмотренными Кодексом признаками налогов или сборов. Поэтому одного названия платежа недостаточно: нельзя обойти это правило, просто назвав налог иначе.

Всеобщность налогообложения связана с равенством. По ст. 3 НК РФ ч.1 налоги и сборы не могут быть дискриминационными и по-разному применяться по социальным, расовым, национальным, религиозным и подобным основаниям. Статья также запрещает связывать различия налоговых ставок и льгот с формой собственности, гражданством физических лиц или местом происхождения капитала. Эти ограничения адресованы установлению налоговых правил: обязанность должна опираться на закон, а не на произвольное различие между людьми или организациями.

При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате. Об этом прямо говорит ст. 3 НК РФ ч.1. Однако эту формулировку нельзя читать как разрешение самостоятельно объявить себя освобождённым от любого налога. Она описывает принцип, на котором основывается законодательство. Из приведённого положения не следует, что личная оценка своего финансового положения заменяет правила Кодекса об обязанности платить конкретный налог.

Налоговые правила должны быть понятными. По п. 6 ст. 3 НК РФ ч.1 акты законодательства должны позволять каждому точно знать, какие налоги, сборы и страховые взносы, когда и в каком порядке он должен платить. Это требование связывает вопрос о плательщике с содержанием самой обязанности. Общего утверждения о том, что налоги платят все, недостаточно для объяснения конкретного платежа: человеку должно быть понятно, что именно закон требует от него.

Если в актах законодательства остаются неустранимые сомнения, противоречия или неясности, п. 7 ст. 3 НК РФ ч.1 предписывает толковать их в пользу налогоплательщика. Речь идёт именно о неустранимой неопределённости закона. Само несогласие с платежом ещё не означает наличия такой неопределённости. При объяснении обязанности адвокат соотносит правило о круге плательщиков с требованиями к законности налога: эти положения нужно читать вместе, чтобы не подменять установленную Кодексом обязанность общим призывом платить.