Когда выставляется корректировочный счёт-фактура

Для продавца повод оформить корректировочный счёт-фактуру возникает при пересмотре стоимости уже состоявшейся отгрузки. Ориентир здесь — изменение стоимости товаров, а для работ и услуг — стоимости того, что уже выполнено или оказано. Такое же правило действует после передачи имущественных прав. Покупателю документ выставляет продавец: именно на него возложена эта обязанность по п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2.

Если стороны изменили цену товара после его отгрузки, нужно соотнести новую цену со стоимостью этой поставки. Когда стоимость меняется, применяется правило о корректировочном счёте-фактуре. Оно охватывает и пересмотр тарифа: например, изменение стоимости уже оказанной услуги вследствие изменения её тарифа. Цена и тариф прямо названы среди причин корректировки в п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2.

Другой случай — уточнение количества отгруженного товара или объёма выполненных работ. Здесь причиной пересмотра стоимости становится количество либо объём, даже если цена за единицу осталась прежней. Для применения правила нужно связать уточнение с изменением стоимости соответствующей отгрузки. Цена и количество могут измениться одновременно: п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 охватывает и такое сочетание причин.

Направление изменения стоимости не меняет основания для выставления документа. Если стоимость увеличилась, продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру; при уменьшении стоимости действует то же правило. В обоих случаях речь идёт о пересмотре стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав после отгрузки, выполнения, оказания либо передачи — п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2.

Чтобы определить крайний срок, найдите дату составления документов об изменении стоимости. Именно с неё отсчитываются пять календарных дней на выставление корректировочного счёта-фактуры. Отсчёт связан с документальным оформлением изменения, поэтому для расчёта срока нужна эта дата. Срок измеряется календарными днями, а не рабочими; ориентироваться на рабочую неделю при таком расчёте неверно — п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2.

Первоначальный и корректировочный счета-фактуры имеют разные отправные события для срока. При обычной реализации пять календарных дней считают со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. Для последующего изменения стоимости отсчёт привязан к составлению документов об этом изменении. Если решается вопрос о сроке корректировки, использовать вместо этой даты дату первоначальной отгрузки не нужно — п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2.

Для работы с конкретной поставкой сопоставьте, что было отгружено и какая стоимость стала применяться после изменения. Затем установите причину разницы: цену, тариф, количество или объём. Это позволит связать корректировочный счёт-фактуру с изменённой поставкой и определить срок его выставления по документам. При оформлении счёта-фактуры соответствующую сумму налога выделяют отдельной строкой — п. 4 ст. 168 НК РФ ч.2.