Когда при аренде возникают обязанности налогового агента по НДС

Если вы арендуете муниципальное имущество, сначала установите, кто предоставляет его в аренду. Обязанности налогового агента возникают при предоставлении имущества на территории Российской Федерации органами местного самоуправления. Для федерального имущества и имущества субъектов Российской Федерации правило охватывает аренду у органов государственной власти и управления. Оно также распространяется на имущество федеральной территории «Сириус», предоставленное её органами публичной власти. Именно сочетание вида собственности и арендодателя определяет применение п. 3 ст. 161 НК РФ.

Следующий вопрос — кто выступает арендатором. Организация или индивидуальный предприниматель при такой аренде принимает на себя обязанности налогового агента: рассчитывает налог, удерживает его из доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплачивает в бюджет. Гражданин, который не является индивидуальным предпринимателем, исключён из числа налоговых агентов по этому основанию. При оценке договора учитывайте статус лица, получающего имущество в аренду, — п. 3 ст. 161 НК РФ.

Для расчёта берите арендную плату с учётом налога. Это налоговая база — сумма, от которой исчисляют НДС. Если арендовано несколько объектов, базу определяют отдельно для каждого из них. Не объединяйте их в одну общую базу: даже при работе с одним арендодателем расчёт должен сохранять разделение по объектам. Удержание связано с доходом, который выплачивается арендодателю: соответствующую сумму налога арендатор направляет в бюджет, исполняя обязанности агента по п. 3 ст. 161 НК РФ.

Если договор касается ограниченного пользования земельным участком, отличайте его от аренды. Сервитут — это право такого ограниченного пользования. При его предоставлении указанными органами в отношении федеральных, региональных, муниципальных земель и земель территории «Сириус» агентами выступают организации и ИП, в интересах которых установлен сервитут. Базой служит оплата с налогом отдельно по каждому участку. Исчисление, удержание и перечисление налога обязательны независимо от исполнения получателем права собственных обязанностей плательщика НДС — п. 3 ст. 161 НК РФ.

Для аренды или лизинга гражданского воздушного судна действует другой повод возникновения обязанности. Если после передачи судна на территории Российской Федерации в течение 90 календарных дней его не зарегистрировали в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, налоговым агентом по истечении этого периода становится арендатор или лизингополучатель. Базу определяют по стоимости услуг по договору. Здесь нужно сопоставить дату передачи и регистрацию судна, а не условия аренды муниципального имущества. Правило применяется с учётом исключения для правоотношений, прямо оговорённого в п. 6.1 ст. 161 НК РФ.