Когда налоговая задолженность признаётся безнадёжной к взысканию

Признание налоговой задолженности безнадёжной к взысканию связано с конкретным юридическим основанием. Речь идёт о долге, который сформировал отрицательное сальдо единого налогового счёта: общая сумма обязательств превышает учтённые средства. Когда погасить или взыскать эту задолженность невозможно, применяются случаи из п. 1 ст. 59 НК РФ. Для обычного налогового долга решение о признании его безнадёжным и списании принимает налоговый орган — п. 2 ст. 59 НК РФ.

Если вопрос возник из-за возраста долга, нужно различать истечение срока взыскания и признание задолженности безнадёжной. Для основания по подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ нужен судебный акт, по которому налоговый орган утратил возможность взыскать долг из-за пропуска срока. Подходит и определение суда об отказе восстановить срок обращения за взысканием.

Другой случай касается оконченного исполнительного производства. Пристав должен вернуть исполнительный документ по основаниям, на которые ссылается подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ. Дополнительно требуется, чтобы со дня образования задолженности прошло более пяти лет, а её размер не превышал установленного законодательством о банкротстве порога для возбуждения дела. Здесь проверяют одновременно дату возникновения долга, его размер и основание постановления пристава.

После завершения банкротства гражданина или индивидуального предпринимателя списанию подлежит та часть налоговой задолженности, от уплаты которой он освобождён. Основание связано именно с завершённой процедурой и освобождением от соответствующей обязанности — подп. 2 п. 1 ст. 59 НК РФ. Ещё один случай: суд вернул заявление о банкротстве либо прекратил дело из-за нехватки средств на судебные расходы. Но после такого списания долг восстанавливается в пределах возникшего положительного сальдо налогового счёта — подп. 4.3 п. 1 и п. 1.2 ст. 59 НК РФ.

При смерти гражданина объём списания зависит от вида обязательства и стоимости наследства. Для части налогов действуют особые условия: списывается превышение над стоимостью наследственного имущества, а в её пределах — после трёх лет со дня смерти при отсутствии у налогового органа сведений о наследовании. Эти правила закреплены в подп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ. Поступление сведений о наследовании или о возбуждении дела о банкротстве умершего может повлечь восстановление задолженности по п. 1.4 и 1.5 этой статьи.

Для организаций предусмотрены основания, связанные с ликвидацией и исключением из реестра при установленных условиях; при отмене решения об исключении долг восстанавливается. Отдельно списываются деньги, удержанные банком со счёта, но не поступившие в бюджет, если банк ликвидирован к моменту решения о списании. Это подп. 1 п. 1, п. 1.3 и п. 4 ст. 59 НК РФ. Для региональных и местных налогов возможны дополнительные основания по п. 3 этой статьи.