Какой налог на вклады физических лиц

Под налогом на вклады обычно понимают НДФЛ — налог на доходы физических лиц, связанный с полученными процентами. Вклад и доход от него нужно различать. Деньги, которые человек внёс в банк, не являются процентным доходом. Статья 214.2 НК РФ описывает, как определить налоговую базу именно по процентам. Налоговая база — сумма дохода, с которой рассчитывают налог. Ответ на вопрос, какой налог взимается с дохода от вклада, начинается с определения облагаемой части процентов.

По п. 1 ст. 214.2 НК РФ налоговый орган складывает учитываемые проценты, полученные за налоговый период по всем вкладам и остаткам на счетах в банках на территории России. Необлагаемый предел общий для всех вкладов человека, даже если деньги распределены между разными банками. Сначала нужно увидеть общий доход, а затем сопоставить его с необлагаемой суммой. Расчёт только по одному договору может не отражать всей базы человека, если проценты поступали и по другим счетам.

Необлагаемую сумму определяют умножением одного миллиона рублей на максимальную ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации из значений, действовавших на первое число каждого месяца соответствующего налогового периода. Для этой формулы берут ключевую ставку, а не процентную ставку по договору с банком. Облагается превышение учитываемого процентного дохода над полученной суммой. Если такого превышения нет, по этому правилу нет и положительной налоговой базы. Размер внесённого капитала здесь не заменяет величину фактически полученных процентов.

Даже при вкладе свыше одного миллиона рублей налог рассчитывают с превышения учитываемых процентов над необлагаемой суммой. Миллион в формуле — величина для расчёта необлагаемого дохода. Это не граница, после которой вся сумма вклада становится доходом. И наоборот, сравнение размера одного вклада с миллионом не позволяет решить вопрос о налоге без сведений об остальных учитываемых процентах. Для проверки расчёта нужны доходы по всем соответствующим вкладам, а не только остаток денег на одном из них.

Не все банковские проценты входят в расчёт. Пункт 1 ст. 214.2 НК РФ исключает доходы по рублёвым вкладам и остаткам на счетах в российских банках, если ставка по ним в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых. Отдельно исключены проценты по счетам эскроу. Эскроу — вид банковского счёта; для расчёта здесь имеет значение именно его статус. Условие о низкой ставке проверяют за весь период: одного значения ставки на дату выплаты недостаточно.

Для валютного вклада действует правило п. 2 ст. 214.2 НК РФ. Полученные проценты пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического получения дохода. Нельзя подменять эту дату днём открытия вклада или днём проверки расчёта. При нескольких выплатах важно сопоставить каждую сумму с датой её получения: рублёвая величина процентного дохода участвует в определении базы.

Особые правила предусмотрены для вкладов, срок которых при открытии превышает 15 месяцев и по которым проценты выплачивают в конце срока. Неиспользованное превышение необлагаемой суммы над доходом за период начисления может уменьшать базу в следующих периодах получения соответствующих процентов. Это не общий перенос любого остатка на любые будущие доходы. Уменьшение связано с процентами, начисленными за период образования превышения, и ограничено их суммой. Сначала учитывают превышение за наиболее ранний период; база может уменьшаться вплоть до нуля.

По п. 3 ст. 214.2 НК РФ сумму налога исчисляет налоговый орган на основании представленной информации. Пункт 4 этой статьи предусматривает передачу банками сведений о выплаченных процентах, а для указанных длительных вкладов — разбивку по годам начисления. Если после передачи сведений договор досрочно расторгнут и человек вернул банку проценты полностью или частично, банк обязан уточнить информацию. Та же обязанность действует при изменении ранее переданных показателей. При расхождении стоит сопоставить расчёт с фактическими выплатами и возвратами.

Вопрос о том, какой процент налога нужно платить с дохода по вкладам, отличается от вопроса о необлагаемой сумме. Статья 214.2 НК РФ устанавливает порядок определения базы и обмена сведениями, но не содержит ставки НДФЛ. Назвать процент налога только на основании этой статьи нельзя. При проверке нужно отдельно установить, какие проценты включены в базу, какие исключены и как рассчитан необлагаемый доход. Кэшбэк в этой статье прямо не назван: автоматически приравнивать его к процентам по вкладу оснований в её тексте нет.