Какой датой выставить счёт-фактуру

Вопрос о том, какой датой выставить счет фактуру, начинается с определения операции. По п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 при продаже товара отправной точкой служит день отгрузки. Для работ закон называет их выполнение, для услуг — оказание, для имущественных прав — передачу. Выберите конкретное хозяйственное событие, которое относится к вашей операции, и установите его дату. Именно с ней закон связывает начало срока, в течение которого нужно выставить документ покупателю. Дата, удобная для внутреннего учёта, сама по себе в этом перечне не названа.

Пять календарных дней — это срок выставления, а не указание оформлять каждый счёт-фактуру строго днём отгрузки. Поэтому различие между датой отгрузки и датой выставления ещё не означает нарушения названного правила. Нужно сопоставить обе даты и проверить, укладывается ли выставление в установленный промежуток. При этом сама ст. 168 НК РФ ч.2 не описывает способ заполнения поля с датой. Из правила о сроке нельзя вывести разрешение произвольно выбирать число на документе, если фактически его выставляют в другое время. Разделяйте вопрос о сроке и вопрос о достоверности сведений.

Если деньги поступили до будущей поставки, исходным событием становится получение оплаты или её части. Это аванс: покупатель платит в счёт товаров, работ, услуг либо имущественных прав, которые ещё предстоит передать. Для такой ситуации п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 также предусматривает выставление счёта-фактуры в пределах пяти календарных дней. Ожидание будущей отгрузки не заменяет названную законом отправную дату. Чтобы выбрать срок, установите, поступили ли средства до исполнения и за какую именно будущую операцию они получены.

Обычный счёт-фактуру при реализации и корректировочный документ нужно различать. Корректировочный счёт-фактура связан с изменением стоимости уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных прав. В п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 прямо названы изменение цены и уточнение количества либо объёма. В таком случае срок отсчитывается со дня составления документов, на которые ссылается правило о корректировке. Поэтому первоначальная отгрузка и последующее изменение стоимости дают разные основания для определения срока. Нельзя автоматически брать старую дату отгрузки для документа о новой стоимости.

Практически полезно разделить сведения по операции: когда состоялась отгрузка или исполнение, когда поступила предварительная оплата, когда оформлено изменение стоимости. Это позволяет понять, какое положение п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 относится к конкретному счёту-фактуре. Если есть и поступление аванса, и последующее исполнение, не смешивайте их в одно событие при выборе исходной даты. Закон отдельно называет получение предварительной оплаты и реализацию. Если же меняется стоимость уже исполненного, сначала определите, идёт ли речь о корректировочном документе, и только затем сопоставляйте даты.

Для налоговых агентов при оплате услуг иностранных организаций в электронной форме в том же пункте предусмотрен специальный срок. Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата или её часть. Это отдельное правило для прямо указанного случая. Переносить его на обычную отгрузку товара или на любой аванс нельзя: для них в начале п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 указан иной порядок отсчёта. Если операция не относится к этому специальному случаю, ориентиром остаётся соответствующее событие из общего правила.

Перед выбором даты стоит также установить, возникает ли обязанность составлять счёт-фактуру именно в вашей ситуации. Пункт 5 ст. 168 НК РФ ч.2 предусматривает, что при реализации товаров, работ или услуг плательщиками единого сельскохозяйственного налога либо применяющими упрощённую систему, освобождёнными от обязанностей по исчислению и уплате налога, счета-фактуры не составляются. Само название системы налогообложения без условия об освобождении не передаёт смысл этой нормы. Для розничной продажи за наличный расчёт и перечисленных в п. 7 случаев работы с населением предусмотрено выполнение требований через выдачу кассового чека или иного документа установленной формы. Поэтому сначала определите основание оформления, затем событие и срок выставления.