Каким числом нужно выставлять счёт-фактуру

Если вопрос в том, каким числом выставлять счет-фактуру покупателю, сначала определите событие, по которому он оформляется. Для обычной реализации это отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг либо передача имущественных прав. По п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 соответствующий документ нужно выставить в пределах пяти календарных дней, считая со дня такого события. Поэтому ориентиром служит конкретная операция, а не просто удобная продавцу дата.

Из этого правила не следует, что счёт-фактуру разрешено выставить только в день отгрузки. Закон оставляет срок для выставления документа. Но и произвольно отложить его до следующего расчёта с покупателем нельзя: для уже состоявшейся отгрузки начало срока связано именно с ней. Вопрос о числе здесь решается через дату операции и установленный для неё срок.

Отдельный случай — аванс, то есть оплата в счёт будущей поставки. Это может быть как вся сумма, так и её часть. Для такого платежа п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 связывает начало срока с получением денег. Ожидать отгрузки, чтобы определить срок выставления счёта-фактуры на аванс, не следует: основание для него уже возникло при получении оплаты за предстоящую поставку.

При изменении стоимости ранее отгруженного товара применяется правило о корректировочном счёте-фактуре. Такой документ отражает изменение стоимости: например, из-за изменения цены или уточнения количества. Здесь та же норма связывает пятидневный срок с составлением документов об изменении, на которые она ссылается. Дата первоначальной отгрузки не заменяет эту отправную точку. Аналогичный подход предусмотрен для изменения стоимости выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав.

Календарные дни прямо названы в законе. Подменять их рабочими при выборе даты выставления нельзя. При этом правило о пяти днях описывает предельный срок, а не одну общую дату для всех счетов-фактур продавца. Когда есть и отгрузки, и поступления авансов, для каждой операции нужно установить своё основание. Само совпадение покупателя не превращает разные события в одно.

В п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2 есть и специальный случай: для названных там налоговых агентов по услугам иностранных организаций в электронной форме срок привязан к месяцу после истекшего квартала получения оплаты. Поэтому правило об отсчёте от отгрузки нельзя переносить на любую операцию без учёта её вида. Для обычного же вопроса продавца о дате достаточно разграничить реализацию, аванс и корректировку: у каждого основания своя точка отсчёта, указанная в этой норме.