Какие вклады облагаются НДФЛ

По ст. 214.2 НК РФ для налогообложения имеет значение доход в виде процентов. Налогом облагаются проценты сверх необлагаемой суммы, а не деньги, которые человек внёс на вклад. Налоговая база — это сумма дохода, с которой рассчитывают налог. Вопрос о том, облагается ли конкретный вклад, нужно связывать с полученными процентами, а не только с размером размещённых денег или названием банковского продукта.

Общее правило охватывает проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках, находящихся на территории Российской Федерации. Остаток на счёте тоже может приносить процентный доход, и отсутствие слова «вклад» в названии продукта не исключает этот доход из расчёта. Положения пункта 1 ст. 214.2 НК РФ распространяются также на проценты по вкладам и остаткам на счетах в Центральном банке Российской Федерации. Для применения правила нужно определить, какие проценты фактически получены в соответствующем налоговом периоде.

Проценты по учитываемым вкладам складывают по всем таким банкам. Необлагаемую сумму применяют один раз к общему доходу по всем банкам. Если сбережения распределены между несколькими вкладами, расчёт всё равно строится на совокупном процентном доходе одного налогоплательщика. Само распределение денег не меняет этого порядка. Вместе с тем в общую сумму включают лишь доходы, которые подлежат учёту: предусмотренные статьёй исключения применяют до определения превышения.

Необлагаемую сумму определяют по формуле: один миллион рублей умножают на максимальное значение ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на первое число каждого месяца налогового периода. Полученную величину сравнивают с суммой учитываемых процентов. Налоговая база возникает в размере превышения дохода над этой величиной. Один миллион рублей здесь служит элементом формулы, а не пределом суммы вклада, после которого весь доход автоматически становится облагаемым. Если учитываемые проценты не превышают рассчитанную величину, превышения для налогообложения нет.

Отдельное исключение установлено для рублёвых вкладов и остатков на счетах в российских банках. Проценты по ним не учитывают, если ставка в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых. Условие относится ко всему периоду: одной низкой ставки на дату открытия недостаточно для вывода об исключении. Если ставка менялась, её условия нужно сопоставлять с этим правилом. Независимо от названия счёта и суммы дохода для исключения процентов из расчёта ставка должна оставаться не выше 1 процента годовых весь налоговый период.

Доходы в виде процентов по счетам эскроу также исключены из определения налоговой базы. Это самостоятельное исключение: статья перечисляет такие счета отдельно от рублёвых вкладов с низкой ставкой. При оценке дохода имеет значение вид счёта, с которого поступили проценты. Нельзя автоматически переносить правило об эскроу на любой другой банковский счёт только потому, что деньги на нём предназначались для определённой цели.

Для валютных процентов пункт 2 ст. 214.2 НК РФ предусматривает пересчёт в рубли. Используют официальный курс Центрального банка Российской Федерации на дату фактического получения дохода. Следовательно, сама иностранная валюта вклада не означает освобождения процентов. При расчёте сопоставляют рублёвые величины дохода. Исключение для ставки не выше 1 процента сформулировано именно для вкладов и остатков на счетах в валюте Российской Федерации; применять его к валютному вкладу по аналогии оснований в этой статье нет.

Для долгосрочных вкладов предусмотрено специальное правило. Оно касается договоров, срок которых при открытии превышает 15 месяцев, если проценты выплачивают в конце срока. Неиспользованная часть необлагаемой суммы за период начисления может уменьшать налоговую базу в последующих периодах получения соответствующих процентов. Уменьшение ограничено доходом, начисленным за тот период, когда возникло превышение необлагаемой суммы над учитываемыми процентами. Сначала учитывают превышение за наиболее ранний период. Это не общее освобождение любого долгосрочного вклада: существенны и первоначальный срок договора, и порядок выплаты процентов.

Сумму налога рассчитывает налоговый орган на основании передаваемой ему информации. Пункт 4 ст. 214.2 НК РФ предусматривает передачу сведений о выплаченных процентах, а для указанных долгосрочных вкладов — детализацию по годам начисления. Если после досрочного расторжения договора вкладчик возвращает банку ранее выплаченные проценты полностью или частично, банк обязан уточнить сведения. Такая же обязанность действует при изменении показателей в ранее представленной информации. В итоге фактически сохранённый процентный доход и сведения о нём должны соответствовать друг другу.