Какие ставки НДС действуют в разных странах

Когда вы сравниваете, какая ставка НДС применяется в разных странах, сначала разграничьте налог при продаже за рубеж и при ввозе товара в Россию. Российская ставка характеризует конкретную облагаемую операцию. Её нельзя использовать как показатель налогообложения всех продаж в стране иностранного партнёра. Для российских операций отправной точкой служит ст. 164 НК РФ: она связывает процент с условиями реализации или ввоза.

Для реализации в России общая ставка составляет 22 процента. Она применяется к случаям, которые не отнесены к пунктам 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ. Пункт 2 предусматривает ставку 10 процентов для определённых операций по реализации, а пункт 1 — нулевую ставку. Это разные основания расчёта налога: выбирать процент только по желанию сторон сделки нельзя.

Если товар поступает из другой страны в Россию, ориентируйтесь на правила ввоза. Здесь действуют ставки 10 и 22 процента по п. 5 ст. 164 НК РФ. Российские правила ввоза нужно отличать от налогообложения продажи иностранным поставщиком: процент, применяемый к ввозу, относится именно к поступлению товара на российскую территорию и территории под её юрисдикцией.

При отправке товара из России в государство — член Евразийского экономического союза предусмотрена ставка 0 процентов в случаях, определённых договором об этом союзе. Такое основание закреплено в подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Здесь имеет значение направление перемещения товара вместе с условиями международного договора. Распространять этот порядок на любую продажу любому зарубежному покупателю нельзя.

Для дипломатических представительств иностранное государство имеет особое значение. Поставка для их официального пользования может облагаться по нулевой ставке, если иностранное законодательство предоставляет аналогичный порядок российским представительствам либо соответствующее правило закреплено международным договором. Подпункт 7 п. 1 ст. 164 НК РФ связывает такую ставку с назначением покупки и взаимностью либо договорным основанием, а не с обычным коммерческим экспортом.

Для международных организаций действует другое условие: нулевая ставка применяется к товарам, работам и услугам для официального использования по международным договорам, предусматривающим освобождение от налога. Организация должна относиться к соответствующему перечню. Поэтому при сопоставлении ставок для иностранных получателей различайте дипломатическое представительство и международную организацию — подп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Международная перевозка также требует определить конкретную услугу. Например, подп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает нулевую ставку для услуг при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах России по утверждённому перечню. Для расчёта российского НДС здесь существенны место оказания и вид услуги. Страна назначения рейса не превращает все сопутствующие услуги в операции с одинаковой ставкой.