Какие налоги уплачиваются при лизинге

Чтобы определить, какие налоги связаны с лизингом, разделите два вопроса: что облагается при исполнении договора и как учитываются расходы получателя имущества. Лизингополучатель — тот, кто получает имущество в лизинг; лизингодатель — тот, кто его предоставляет. Платежи по договору, выкуп имущества, владение недвижимостью и регистрация автомобиля имеют разное значение для налогового учёта. Ориентиры для этих случаев — ст. 146, 264, 374 и 357 НК РФ.

НДС — налог на добавленную стоимость — связан с облагаемой операцией. Реализация товаров, работ и услуг на территории России входит в число таких операций. Поэтому при рассмотрении лизинговой сделки нужно различать предоставление имущества в пользование и его последующую продажу при выкупе: в обоих случаях вопрос о НДС связан с реализацией. Основание для определения объекта налогообложения — п. 1 ст. 146 НК РФ.

Для налога на прибыль у получателя имущества существенна расходная часть сделки. Плата за принятое в лизинг имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это позволяет учитывать лизинговые платежи при определении прибыли, которая облагается налогом. Но перед включением всей суммы в расходы нужно выяснить, содержит ли она плату за будущую передачу имущества в собственность, — подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если выкупная стоимость включена в лизинговые платежи, а имущество по окончании договора передаётся получателю в собственность по договору купли-продажи, из учитываемых лизинговых расходов эту стоимость вычитают. Практически это означает, что общую сумму платежа нельзя целиком считать расходом за пользование: сначала отделяют выкупную часть. Такое разграничение прямо предусмотрено подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При лизинге недвижимости возникает вопрос о налоге на имущество организаций. Для недвижимости, облагаемой по правилу об учёте на балансе в качестве основных средств, учитывается и передача во временное владение или пользование. Другая предусмотренная категория связана с недвижимостью, принадлежащей организации на праве собственности или хозяйственного ведения. Поэтому в отношении здания нужно установить основание его учёта и принадлежности, а не ориентироваться лишь на название договора. Эти признаки объекта налогообложения закреплены в п. 1 ст. 374 НК РФ.

Для автомобиля решающим ориентиром служит регистрация. Транспортный налог возлагается на лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Если машина зарегистрирована на лизингополучателя, плательщиком по этому правилу выступает он; если на лизингодателя — соответствующая обязанность связана с лизингодателем. Перед распределением налоговых платежей по автомобильному лизингу сопоставьте условия договора со сведениями о регистрации машины — ст. 357 НК РФ.