Какие налоги платят банки

Чтобы понять, какие налоги платит банк, нужно различать его положение как организации, содержание операций и наличие имущества. Налоговые обязанности банка зависят от конкретных операций, имущества и выплат физическим лицам. Например, освобождение операции от налога на добавленную стоимость, сокращённо НДС, касается именно этого налога. Оно не означает, что банк освобождён также от налога на прибыль или от обязанностей, связанных с выплатами физическим лицам. У каждого из этих платежей своё основание в Налоговом кодексе.

Налог на прибыль организаций. По п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2 российские организации входят в число его плательщиков. Поэтому российский банк рассматривается здесь как организация, а особый характер банковских услуг не исключает его из этой категории. Нужно отличать признание плательщиком от определения конкретной суммы платежа: названная статья отвечает на вопрос о круге обязанных лиц. Из одного факта принадлежности к этому кругу нельзя вывести размер налога, который банк должен уплатить.

У иностранного банка обязанность по налогу на прибыль связана с работой через постоянное представительство в России или получением доходов от российских источников. Ст. 246 НК РФ ч.2 относит к плательщикам иностранные организации, которые действуют через постоянные представительства в Российской Федерации либо получают доходы от российских источников. Постоянное представительство здесь обозначает форму присутствия иностранной организации, с которой норма связывает налоговую обязанность. Поэтому ответ для российского и иностранного банка нельзя строить только по одинаковому названию их деятельности: основания признания плательщиками сформулированы по-разному.

НДС по банковским операциям. Ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение перечисленных в ней операций. В подп. 3.2 п. 3 названы действия с банковскими гарантиями: их выдача, аннулирование, изменение условий, платежи и работа с документами по гарантии. Там же указана выдача поручительств за третьих лиц с исполнением обязательств в денежной форме. Для применения освобождения значение имеет совпадение операции с описанием в статье, а не только то, что её совершает банк.

Отдельно в том же подпункте предусмотрены услуги по установке и эксплуатации системы «клиент-банк». Освобождение охватывает предоставление программного обеспечения и обучение персонала, который обслуживает эту систему. Также названы суммы, полученные от заёмщиков в компенсацию страховых премий, которые банк уплатил по договорам страхования. Здесь существенна роль банка как страхователя, то есть стороны, заключившей договор страхования. Произвольную плату от клиента нельзя приравнять к такой компенсации только из-за её связи с банковским обслуживанием.

У операций с драгоценными металлами свои условия. Подп. 3.4 п. 3 ст. 149 НК РФ касается выплаты банками процентов в слитках по договору банковского счёта или вклада в драгоценных металлах. Подп. 3.5 того же пункта называет размещение металлов, которые не были привлечены во вклады. Для продажи слитков подп. 9 п. 3 различает покупателей и условия хранения. Так, продажа банком слитков физическому лицу освобождается независимо от помещения их в банковское хранилище; для продажи иным лицам в предусмотренном нормой случае имеет значение сохранение слитков в одном из указанных хранилищ.

Освобождённые и облагаемые операции могут сочетаться в деятельности одного банка. Тогда по п. 4 ст. 149 НК РФ нужен раздельный учёт: сведения об этих операциях учитываются отдельно друг от друга. Нельзя распространить освобождение на всю деятельность лишь потому, что часть услуг попала в перечень статьи. Пункт 7 также ограничивает применение освобождения при работе в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентирования, сохраняя исключения, предусмотренные Кодексом.

Налог на имущество организаций. Пункт 1 ст. 373 НК РФ связывает признание плательщиком с наличием имущества, которое является объектом налогообложения. Для банка это самостоятельный вопрос, отличный от налогообложения его услуг. Сам по себе статус кредитной организации не показывает, есть ли у неё соответствующее имущество. Равным образом освобождение банковской операции от НДС ничего не говорит о налоговом положении имущества банка. Смешивать эти основания при составлении перечня его платежей нельзя.

Страховые взносы следует рассматривать отдельно от налогов. Ст. 419 НК РФ ч.2 включает в число плательщиков организации, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являются страхователями по законам об обязательном социальном страховании. Поэтому в вопросе о платежах банка учитываются и такие выплаты. Если плательщик одновременно входит в несколько категорий, п. 2 этой статьи предусматривает самостоятельное исчисление и уплату взносов по каждому основанию.

Перечень обязанностей банка складывается из этих разных условий. Для налога на прибыль отправная точка — категория организации, для освобождения от НДС — содержание конкретной операции, для имущественного налога — облагаемое имущество. Выплаты людям рассматриваются в связи со страховыми взносами. Такой подход позволяет объяснить, почему наличие освобождения по банковской гарантии не даёт ответа о налоге на имущество, а статус плательщика налога на прибыль не определяет обложение каждой банковской услуги НДС.