Какие бывают виды счетов-фактур

Различать виды счетов-фактур удобнее по событию, из-за которого оформляется документ. Статья 169 НК РФ отдельно описывает содержание счета-фактуры при реализации, при получении оплаты за будущую поставку и при последующем изменении стоимости. Это помогает ответить на практический вопрос: какие сведения должны попасть в счет-фактуру именно по вашей операции. Для выбора вида счета-фактуры определите основание: реализация, получение аванса или изменение стоимости.

Первый случай — реализация товаров, работ, услуг или передача имущественных прав. Для него предназначен счет-фактура с реквизитами, предусмотренными п. 5 ст. 169 НК РФ. В частности, в нем отражают номер и дату, количество при возможности его указать, стоимость без налога, налоговую ставку и стоимость с налогом. Если ранее поступала предоплата, соответствующий пункт также предусматривает сведения о платежном документе и счете-фактуре на эту предоплату, суммы которой засчитываются в оплату поставки.

Второй случай — деньги получены в счет предстоящей поставки, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. Такой документ обычно называют авансовым счетом-фактурой. Его содержание регулирует п. 5.1 ст. 169 НК РФ: среди указанных там сведений есть номер платежно-расчетного документа, сумма полной или частичной предоплаты и налоговая ставка. Основание здесь связано с поступлением оплаты за будущее исполнение, поэтому ориентироваться только на перечень сведений об отгрузке нельзя.

Третий случай — меняется стоимость уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Тогда используется корректировочный счет-фактура по п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Изменение может касаться цены, количества или объема. Документ связывает новые показатели с исходным счетом-фактурой: в нем указывают его номер и дату, а стоимость отражают до и после изменения. Для количества также предусмотрены показатели до и после уточнения, когда их возможно указать.

Бумажный и электронный счет-фактура — другое деление. Оно касается носителя, а не того, произошла продажа, поступил аванс или изменилась стоимость. По п. 1 ст. 169 НК РФ электронное составление предполагает взаимное согласие сторон и совместимые технические возможности приема и обработки; при приобретении или получении в составе выполненных работ прослеживаемых товаров получение электронного счета-фактуры обязательно. Поэтому слово «электронный» еще не объясняет, к какой операции относится документ.

Для товаров, подлежащих прослеживаемости, то есть учету их движения, предусмотрены специальные положения. Пункт 1.1 ст. 169 НК РФ устанавливает электронную форму, включая корректировочные счета-фактуры, с оговоркой об исключениях. Пункт 1.2 регулирует обеспечение их электронного получения организациями и предпринимателями. При определении вида счета-фактуры сначала установите событие по сделке, затем соотнесите его с соответствующим пунктом статьи и отдельно решите вопрос о форме. Такое разделение позволяет не смешивать содержание документа со способом его обмена.