Какие банковские вклады облагаются налогом

Налог начисляется на процентный доход, который превышает установленную законом необлагаемую сумму. Сама сумма банковского вклада в этот расчёт не входит. Поэтому ответ на вопрос, на какие вклады начисляют налоги, нельзя свести к размеру денег на одном счёте. По п. 1 ст. 214.2 НК РФ налоговый орган складывает учитываемые проценты, полученные человеком за налоговый период по всем его вкладам и остаткам на счетах в банках на территории России. Затем сравнивает результат с необлагаемой суммой.

Необлагаемая сумма определяется по формуле: один миллион рублей умножают на максимальную ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации из действовавших на первое число каждого месяца налогового периода. Это величина процентного дохода, с которой сравнивают полученные проценты. Один миллион рублей в этой формуле не означает, что вклады меньшего размера всегда освобождены от налога, а более крупные обязательно облагаются. Для расчёта нужны именно доходы и ставка, выбранная по установленному законом правилу. Подставлять ставку только на день открытия вклада оснований нет.

Несколько вкладов не дают несколько самостоятельных необлагаемых сумм. Если проценты поступили из разных банков, их учитывают вместе. Поэтому небольшой доход в каждом отдельном банке ещё не отвечает на вопрос, возникнет ли налог: нужно сопоставить общую сумму с пределом по формуле. И наоборот, само наличие крупного вклада не устанавливает налоговую базу. Налоговая база здесь означает сумму превышения, с которой рассчитывают налог. Если учитываемые проценты не превысили необлагаемую сумму, такого превышения нет.

Из общего расчёта исключены проценты по рублёвым вкладам и остаткам на счетах, если ставка по ним в течение всего налогового периода не превышала 1 процента годовых. Условие о всём периоде существенно: одной низкой ставки на дату получения процентов недостаточно для применения этого исключения. Отдельно п. 1 ст. 214.2 НК РФ исключает доходы по счетам эскроу. Это специальный вид счетов, прямо названный в законе. Их проценты не включают в общую сумму при определении базы.

Проценты по валютному вкладу включают в расчёт налоговой базы. Согласно п. 2 ст. 214.2 НК РФ проценты в иностранной валюте переводят в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического получения дохода. Для этого правила значима дата получения процентов. Курс на день внесения денег во вклад не заменяет указанный законом курс. Исключение для ставки не выше 1 процента годовых сформулировано для вкладов и счетов в валюте Российской Федерации, поэтому переносить его на валютные проценты нельзя.

Для длительных вкладов предусмотрен особый учёт неиспользованной необлагаемой суммы. Речь идёт о договорах, срок которых при открытии превышает 15 месяцев и по которым проценты выплачивают в конце срока. Если в периоде начисления необлагаемая сумма оказалась больше учитываемых полученных процентов, величина превышения может уменьшать базу следующих периодов, когда будут получены проценты, начисленные за тот период. Это позволяет учесть связь выплаты с годами начисления. Сам факт длительного хранения денег ещё не заменяет оба условия договора.

Такое уменьшение ограничено суммой полученных впоследствии процентов, начисленных за период, в котором возникло превышение. По мере использования величина превышения уменьшается; сначала учитывается превышение за наиболее ранний период. Если учитываемых полученных процентов в периоде не было либо они освобождались от налогообложения, закон также определяет величину превышения через произведение одного миллиона рублей и выбранной ключевой ставки. Это специальный порядок для описанных вкладов, а не возможность переносить любой остаток необлагаемой суммы на любые будущие доходы.

Когда спрашивают, на какие вклады приходит налог, практически полезно сопоставить банковские выплаты с расчётом налогового органа. По п. 3 ст. 214.2 НК РФ именно налоговый орган исчисляет сумму на основании переданных сведений. По п. 4 банки сообщают суммы выплаченных процентов, а для указанных длительных вкладов — также разбивку по годам начисления. Если договор расторгнут досрочно и ранее выплаченные проценты возвращены банку, полностью или частично, банк обязан передать уточнённую информацию. Такая же обязанность предусмотрена при изменении показателей в ранее переданных сведениях. При разборе расчёта адвокат сопоставляет полученный доход, условия договора и сведения о возврате процентов с этими правилами.