Как закрыть счёт-фактуру на аванс после отгрузки

Если вы продавец и уже отгрузили оплаченный заранее товар, вопрос о том, как закрыть счёт-фактуру на аванс, решается через вычет налога с полученной предоплаты. Право на него возникает с даты отгрузки соответствующего товара. Для выполненных работ и оказанных услуг действует тот же подход: вычет связан с исполнением, в оплату которого идёт аванс. Основание — п. 6 ст. 172 НК РФ.

Сначала установите, какую поставку оплачивает ранее полученная сумма. Сопоставьте аванс с отгруженными товарами и условиями договора о зачёте. Если договор предусматривает, как распределяется предоплата, учитывайте именно этот порядок. Связь между авансом и конкретной отгрузкой нужна для определения размера вычета: п. 6 ст. 172 НК РФ связывает его со стоимостью товаров, в оплату которых подлежит зачёту полученная сумма.

Зачесть счёт-фактуру на аванс в практическом смысле — определить налог с предоплаты, который можно принять к вычету после исполнения поставки. Засчитывается при этом полученная оплата, а вычет применяется к НДС. Не смешивайте сумму платежа и сумму налога: размер вычета рассчитывают исходя из стоимости соответствующей отгрузки, оплачиваемой авансом, по правилу п. 6 ст. 172 НК РФ.

При частичной отгрузке ориентируйтесь на исполненную часть и на то, какой аванс направляется в её оплату. Переносить всю сумму налога с предоплаты в вычет только потому, что состоялась первая поставка, неверно. Если оставшаяся предоплата относится к будущим отгрузкам, её учитывают при последующем исполнении. Такой порядок следует из привязки вычета к стоимости отгруженных товаров и условиям зачёта в п. 6 ст. 172 НК РФ.

Если товар уже передан, а вы продолжаете ждать окончательного расчёта, сопоставьте дату отгрузки и зачёт аванса. Момент вычета по полученной предоплате связан с отгрузкой, а не с поступлением оставшейся оплаты. Размер налога при этом всё равно определяется по той поставке, которую покрывает аванс. Это позволяет отделить вопрос о вычете от вопроса о непогашенной части цены — п. 6 ст. 172 НК РФ.

Покупателю нужно различать вычет по перечисленному авансу и вычет по приобретённому товару. Для авансового вычета нужны счёт-фактура продавца, документы о фактическом перечислении предоплаты и договор, предусматривающий её перечисление, — п. 9 ст. 172 НК РФ. При приобретении товара вычет связан с его принятием на учёт, наличием соответствующих первичных документов и счёта-фактуры — п. 1 ст. 172 НК РФ. Правило продавца о вычете с полученного аванса относится к другой стороне расчётов.