Как выставить счёт-фактуру налоговому агенту

Если вы продаёте лом, макулатуру или другие товары, перечисленные в п. 8 ст. 161 НК РФ, покупатель обычно выступает налоговым агентом: он рассчитывает налог и платит его в бюджет. Для продавца это означает особое оформление счёта-фактуры. Суммы НДС в документе не учитывают, а обязанность покупателя обозначают надписью либо штампом «НДС исчисляется налоговым агентом» — п. 5 ст. 168 НК РФ ч.2.

Специальное оформление относится не только к отгрузке. Получили оплату или часть оплаты в счёт будущей поставки таких товаров — применяйте ту же отметку. Если после отгрузки меняется стоимость, корректировочный счёт-фактуру также составляйте без учёта сумм налога. Не подменяйте надпись об агентском НДС отметкой об освобождении продавца: они обозначают разные основания оформления — п. 5 ст. 168 НК РФ ч.2.

Для выставления документа при реализации и получении аванса установлен срок: не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки либо получения оплаты. Отсчитывайте его от соответствующего события, а не от даты, когда покупатель рассчитает свой налог. При изменении цены или количества корректировочный счёт-фактуру выставляют в пределах пяти календарных дней со дня составления документов об изменении стоимости — п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2.

Перед оформлением уточните, подпадает ли товар под агентский порядок. Перечень охватывает медные полуфабрикаты, сырые шкуры животных, лом и отходы чёрных и цветных металлов, вторичный алюминий и его сплавы, макулатуру. Для медных полуфабрикатов дополнительно имеет значение включение продавца и покупателя в соответствующие перечни производителей. Покупатель — физическое лицо без статуса индивидуального предпринимателя налоговым агентом по этому основанию не становится — п. 8 ст. 161 НК РФ.

Если продавец таких товаров освобождён от обязанностей по исчислению и уплате НДС либо не является плательщиком, в договоре и первичном учётном документе указывают «Без налога (НДС)». При недостоверной отметке обязанность рассчитать и уплатить налог возлагается на продавца. Значит, при подготовке документов нужно разграничить освобождение продавца и возложение расчёта налога на покупателя — п. 8 ст. 161 НК РФ.

Когда вопрос касается другой сделки, начните с роли её участников. Для налоговых агентов, названных в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ, предусмотрено составление счетов-фактур самим агентом при исчислении налога по пунктам 1–3 этой статьи. Переносить на такую операцию отметку, предназначенную для продажи лома или макулатуры, нельзя: основание составления документа другое — п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2.